অমুনাফাভোগী প্রতিষ্ঠানের হিসাব

হিসাবরক্ষণের সূচনা প্রাচীন মেসোপটেমিয়া, মিশর এবং ভারতে চাণক্যের অর্থশাস্ত্র-এ বর্ণিত রাজকোষ ব্যবস্থাপনা থেকে হলেও, আধুনিক দু-তরফা দাখিলা পদ্ধতির (Double-Entry Book-keeping) বিজ্ঞানসম্মত আনুষ্ঠানিক ভিত্তি স্থাপিত হয় ১৪৯৪ সালে ইতালির ভেনিস শহরে ফ্রান্সিসকান সন্ন্যাসী ও গণিতবিদ ফ্রা লুকা প্যাসিওলির (Fra Luca Pacioli) হাত ধরে। তাঁর রচিত সুবিখ্যাত গণিত গ্রন্থ Summa de Arithmetica, Geometria, Proportioni et Proportionalita (বিশেষত এর অন্তর্ভুক্ত Particularis de Computis et Scripturis অধ্যায়)-এ তিনি ভেনিসীয় বণিকদের জাবেদা ও খতিয়ান ব্যবহারের নিয়ম সংকলন করেন এবং ঘোষণা করেন: "প্রতিটি ডেবিটের জন্য একটি সমপরিমাণ ক্রেডিট থাকা আবশ্যক।"

শিল্প বিপ্লব ও সীমিত দায়বিশিষ্ট যৌথ মূলধনী কোম্পানির উৎপত্তির ফলে হিসাববিজ্ঞান কেবল সম্পদের রক্ষনাবেক্ষণকারী (Stewardship) ভূমিকা থেকে উত্তীর্ণ হয়ে আধুনিক আর্থিক তথ্য ব্যবস্থা (Financial Information System)-এ পরিণত হয়েছে।

আমেরিকান ইনস্টিটিউট অব সার্টিফায়েড পাবলিক অ্যাকাউন্ট্যান্টস (AICPA, 1941)-এর প্রামাণ্য সংজ্ঞা অনুযায়ী:

হিসাবরক্ষণ প্রক্রিয়াটি সাতটি সুনির্দিষ্ট ধারাবাহিক ধাপে সম্পাদিত হয় (হিসাব চক্র):

1. ১. লেনদেন শনাক্তকরণ (Identification): কারবারের দৈনন্দিন অর্থনৈতিক ঘটনার মধ্য থেকে অর্থের অঙ্কে পরিমাপযোগ্য লেনদেনসমূহকে প্রমাণক বা ভাউচারের সাহায্যে চিহ্নিত করা।
2. ২. আর্থিক মূল্যে পরিমাপ (Measurement in Money): দেশের সরকারি মুদ্রা (যেমন ভারতীয় টাকা - ₹)-এর নিরিখে প্রতিটি লেনদেনের সঠিক অর্থমূল্য নির্ধারণ করা। গুণগত তথ্য (যেমন ধর্মঘট, কর্মচারীর দক্ষতা) বাদ দেওয়া হয়।
3. ৩. লিপিবদ্ধকরণ (Recording in Journal): শনাক্তকৃত লেনদেনগুলোকে প্রাথমিক হিসাবের বই বা জাবেদায় (Journal) তারিখের ক্রমানুসারে দু-তরফা দাখিলা নিয়মে লিখে রাখা।
4. ৪. শ্রেণিবিন্যাসকরণ (Classification into Ledger): জাবেদা থেকে সমজাতীয় লেনদেনগুলোকে আলাদা আলাদা শিরোনামের অধীনে খতিয়ান (Ledger) হিসাবে স্থানান্তর বা পোস্টিং করা।
5. ৫. সংক্ষিপ্তকরণ (Summarization): খতিয়ান উদ্বৃত্ত দিয়ে রেওয়ামিল (Trial Balance) প্রস্তুত করে গাণিতিক নির্ভুলতা যাচাই করা এবং এরপর আয় বিবরণী (Trading and P&L Account) ও উদ্বৃত্তপত্র (Balance Sheet) তৈরি করা।
6. ৬. বিশ্লেষণ ও ফলাফল নির্ণয় (Analysis & Interpretation): আর্থিক অনুপাত ও তুলনামূলক বিবৃতির সাহায্যে প্রতিষ্ঠানের তরলতা, ঋণ পরিশোধ ক্ষমতা ও লাভজনকতা পর্যালোচনা করা।
7. ৭. তথ্য জ্ঞাপন (Communication): অডিটর কর্তৃক প্রত্যয়িত চূড়ান্ত হিসাব বিবরণী ও ব্যাখ্যামূলক টীকা কারবারের অভ্যন্তরীণ ও বহিরাগত ব্যবহারকারীদের কাছে পেশ করা।

• আর্থিক হিসাববিজ্ঞান (Financial Accounting): ঐতিহাসিক লেনদেন রেকর্ড করে আইনসম্মত চূড়ান্ত আর্থিক বিবরণী (লাভ-ক্ষতির হিসাব ও ব্যালান্স শিট) প্রস্তুতের মূল শাখা।
• উৎপাদন ব্যয় হিসাববিজ্ঞান (Cost Accounting): কোনো পণ্য বা পরিষেবা উৎপাদনে ব্যবহৃত উপাদানসমূহের (কাঁচামাল, মজুরি, উপরিব্যয়) খরচ নির্ণয় ও নিয়ন্ত্রণ করার শাখা।
• ব্যবস্থাপকীয় হিসাববিজ্ঞান (Management Accounting): সিদ্ধান্ত গ্রহণ, পরিকল্পনা ও নিয়ন্ত্রণের জন্য নির্বাহী ব্যবস্থাপকদের বাজেট ও পূর্বাভাসভিত্তিক বিশেষ তথ্য প্রদানকারী শাখা।
• সামাজিক দায়বদ্ধতা হিসাববিজ্ঞান (Social Responsibility Accounting): কারবারের কারণে সমাজের ওপর পরিবেশ দূষণ ও সামাজিক কল্যাণের আর্থিক প্রভাব পরিমাপ করার শাখা।
• মানবসম্পদ হিসাববিজ্ঞান (Human Resource Accounting): প্রতিষ্ঠানের কর্মচারীদের দক্ষতা, নিয়োগ ও প্রশিক্ষণে ব্যয়িত অর্থকে সম্পদ রূপে পরিমাপ করার আধুনিক শাখা।

• ১. নির্ভরযোগ্যতা (Reliability): তথ্য বস্তুনিষ্ঠ ভাউচারের ভিত্তিতে তৈরি হতে হবে, যা যে কোনো নিরপেক্ষ নিরীক্ষক দ্বারা যাচাইযোগ্য।
• ২. প্রাসঙ্গিকতা (Relevance): তথ্য এমন হতে হবে যা ব্যবহারকারীদের অতীত পর্যালোচনা ও ভবিষ্যতের ব্যবসায়িক সিদ্ধান্তকে প্রভাবিত করতে পারে।
• ৩. বোধগম্যতা (Understandability): আর্থিক বিবরণী এতই প্রাঞ্জল ও সুশৃঙ্খল হতে হবে যাতে সাধারণ বাণিজ্যিক জ্ঞানের অধিকারী ব্যক্তি তা সহজে বুঝতে পারেন।
• ৪. তুলনাবোধযোগ্যতা (Comparability): বছরের পর বছর একই নীতি অনুসরণের ফলে প্রতিষ্ঠানের নিজস্ব বিগত বছরের সাথে (Intra-firm) এবং অন্যান্য প্রতিযোগী প্রতিষ্ঠানের সাথে (Inter-firm) তুলনা করা সম্ভব হয়।

• অভ্যন্তরীণ ব্যবহারকারী:
  • মালিক / শেয়ারহোল্ডার: বিনিয়োগকৃত মূলধনের নিরাপত্তা, মুনাফার হার ও ডিভিডেন্ড জানতে।
  • ব্যবস্থাপনা পর্ষদ: দৈনিক কার্যক্রম পরিচালনা, পণ্যের বিক্রয়মূল্য নির্ধারণ ও সম্প্রসারণের সিদ্ধান্ত নিতে।
  • শ্রমিক ও কর্মচারী: বোনাস দাবি, মহার্ঘ ভাতা ও চাকরির নিরাপত্তা পর্যালোচনা করতে।
• বহিরাগত ব্যবহারকারী:
  • ঋণদাতা ও ব্যাংক: চলতি দায় ও দীর্ঘমেয়াদি ঋণ পরিশোধের ক্ষমতা (সলভেন্সি) মূল্যায়ন করতে।
  • সরকার ও কর কর্তৃপক্ষ (Income Tax & GST): সঠিক বিক্রয় ও নীট আয়ের ওপর ভিত্তি করে কর ধার্য করতে।
  • সম্ভাব্য বিনিয়োগকারী: শেয়ারের বাজারদর ও প্রতিষ্ঠানের আর্থিক স্থিতিশীলতা বিচার করতে।

ব্যবসায়িক সত্তা (Business Entity): মুনাফা অর্জনের উদ্দেশ্যে আইনসম্মতভাবে গঠিত যে কোনো পৃথক অর্থনৈতিক সংগঠন (যেমন বাটা ইন্ডিয়া লিমিটেড বা রাম অ্যান্ড সন্স)।

লেনদেন (Transaction): দুই বা ততোধিক পক্ষের মধ্যে অর্থ বা অর্থের মূল্যে পরিমাপযোগ্য কোনো পণ্য বা সেবার বিনিময়, যা প্রতিষ্ঠানের আর্থিক অবস্থার পরিবর্তন ঘটায়। লেনদেন নগদ (নগদ অর্থে অবিলম্বে পরিশোধ) বা বাকিতে (ভবিষ্যতে পরিশোধের শর্তে) হতে পারে।

ঘটনা (Event): কোনো লেনদেনের চূড়ান্ত পরিণতি বা ফলাফল। যেমন ৬০,০০০ টাকার পণ্য ৮০,০০০ টাকায় বিক্রি করা একটি লেনদেন; কিন্তু এর ফলে ২০,০০০ টাকা নীট মুনাফা তৈরি হওয়া এবং বছর শেষে অবিক্রিত মজুত উদ্বৃত্ত থাকা একটি ঘটনা।

• মূলধন (Capital): কারবার শুরু ও পরিচালনার জন্য মালিক কর্তৃক ব্যবসায় বিনিয়োগকৃত নগদ অর্থ বা সম্পদের সামগ্রিক অর্থমূল্য। সত্তা ধারণার কারণে এটি কারবারের কাছে মালিকের প্রতি অভ্যন্তরীণ দায়: $\text{মূলধন} = \text{মোট সম্পদ} - \text{বহির্দায়}$।
• উত্তোলন (Drawings): মালিক কর্তৃক ব্যক্তিগত বা পারিবারিক প্রয়োজনে কারবার থেকে নগদ অর্থ বা পণ্যসামগ্রী গ্রহণ। এটি মালিকের মূলধনকে কমিয়ে দেয়।
• দায় (Liabilities): অতীতের লেনদেনের ফলে তৃতীয় পক্ষ বা বাইরের ব্যক্তিদের কাছে প্রতিষ্ঠানের আইনগত আর্থিক বাধ্যবাধকতা বা ঋণ:
  • দীর্ঘমেয়াদি দায় (Non-Current Liabilities): ১২ মাসের অধিক সময় পর প্রদেয় ঋণ (যেমন ব্যাংক ঋণ, ডিবেঞ্চার)।
  • স্বল্পমেয়াদি বা চলতি দায় (Current Liabilities): স্বাভাবিক পরিচালন চক্র বা এক বছরের মধ্যে প্রদেয় দায় (যেমন পাওনাদার, প্রদেয় হুন্ডি, বকেয়া খরচ, ব্যাংক ওভারড্রাফট)।
  • সম্ভাব্য দায় (Contingent Liabilities): ভবিষ্যতের কোনো অনিশ্চিত ঘটনার ওপর নির্ভরশীল দায় (যেমন আদালতে বিচারাধীন ক্ষতিপূরণের মামলা)। এটি ব্যালান্স শিটের মূল কলামে যুক্ত না হয়ে নিচে টীকা বা ফুটনোটে দেখানো হয়।
• সম্পদ (Assets): প্রতিষ্ঠানের মালিকানাধীন ও নিয়ন্ত্রিত এমন অর্থনৈতিক উপাদান যা ভবিষ্যতে নগদ অর্থ বা অর্থনৈতিক সুবিধা সৃষ্টি করতে পারে:
  • স্থায়ী সম্পদ (Non-Current / Fixed Assets): পুনরায় বিক্রির উদ্দেশ্য ছাড়া কারবারের উৎপাদন ক্ষমতা বাড়াতে দীর্ঘমেয়াদে ব্যবহৃত হয়। এটি স্পর্শনীয় (ভূমি, বাড়ি, যন্ত্রপাতি) বা অস্পর্শনীয় (সুনাম, পেটেন্ট, ট্রেডমার্ক) হতে পারে।
  • চলতি সম্পদ (Current Assets): যা এক বছর বা স্বাভাবিক পরিচালনা চক্রের মধ্যে সহজে নগদে রূপান্তরিত বা ব্যবহৃত হয় (নগদ টাকা, ব্যাংক জমা, দেনাদার, প্রাপ্য বিল, মজুত পণ্য, অগ্রিম খরচ)।
  • অলিক বা কাল্পনিক সম্পদ (Fictitious Assets): ভারী মূল্যের বিশেষ মুনাফাজাতীয় ব্যয় যার কোনো বাস্তব বিক্রয়মূল্য নেই, তবে কয়েক বছর ধরে অবলোপন করা হয় (যেমন কোম্পানি গঠনের প্রাথমিক খরচ, ঋণপত্র বিক্রির বাট্টা)।

• পণ্য (Goods): যে সমস্ত কাঁচামাল বা প্রস্তুত দ্রব্য পুনরায় মুনাফায় বিক্রির নির্দিষ্ট উদ্দেশ্যে কারবারে কেনা বা তৈরি করা হয়।
• মজুত পণ্য (Inventory / Stock): কোনো নির্দিষ্ট তারিখে অবিক্রিত থাকা সামগ্রী (কাঁচামাল, আধা-প্রস্তুত মাল ও সমাপ্ত পণ্য)। রক্ষণশীলতার নীতি অনুযায়ী এটি ক্রয়মূল্য বা নীট বাজারমূল্যের মধ্যে যেটি কম তাতে মূল্যায়ন করা হয়।
• দেনাদার বা প্রাপ্য হিসাব (Debtors / Trade Receivables): ধারে পণ্য বা সেবা ক্রয়ের কারণে যেসব ব্যক্তি বা প্রতিষ্ঠানের কাছে কারবারের অর্থ পাওনা রয়েছে।
• পাওনাদার বা প্রদেয় হিসাব (Creditors / Trade Payables): ধারে মাল সরবরাহের জন্য যেসব ব্যক্তি বা সরবরাহকারীকে কারবার টাকা পরিশোধ করতে বাধ্য।
• ভাউচার (Voucher): যে কোনো আর্থিক লেনদেনের সত্যতা ও বিশুদ্ধতার লিখিত প্রমাণপত্র (ক্যাশ মেমো, চালান, রসিদ, পে-ইন-স্লিপ, চেকের কাউন্টারফয়েল)।
• বাট্টা (Discount): ব্যবসায়িক বাট্টা (Trade Discount - চালানের মোট মূল্যের ওপর ছাড়, যা হিসাবের বইতে কখনোই লিপিবদ্ধ হয় না) এবং নগদ বাট্টা (Cash Discount - দ্রুত টাকা আদায়ের জন্য প্রদত্ত ছাড়, যা নগদ বই ও লেজারে স্পষ্টভাবে লিপিবদ্ধ হয়)।
• কুরিন বা অনাদায়ী দেনা (Bad Debts): দেনাদারের দেউলিয়াত্বের কারণে নিশ্চিতভাবে আদায় অযোগ্য পাওনা টাকা, যা কারবারের অপরিহার্য ক্ষতি।

কোনো নির্দিষ্ট আর্থিক বছরে প্রতিষ্ঠানের প্রকৃত লাভ-ক্ষতি নির্ণয়ের জন্য লেনদেন কখন হিসাবভুক্ত হবে, তা নির্ভর করে নির্বাচিত হিসাব ভিত্তির (Basis of Accounting) ওপর। প্রধানত দুটি পদ্ধতি প্রচলিত: নগদ ভিত্তি (Cash Basis) এবং বকেয়া বা রূপান্তর ভিত্তি (Accrual Basis)।

• আয় তখনই হিসাবভুক্ত হয় যখন তা বাস্তবে নগদ অর্থে বা ব্যাংকে সংগৃহীত হয়। বকেয়া প্রাপ্য বিক্রয় অগ্রাহ্য করা হয়।
• ব্যয় তখনই লিপিবদ্ধ করা হয় যখন বাস্তবে নগদ টাকা পরিশোধ করা হয়। অপরিশোধিত ব্যয় লিপিবদ্ধ হয় না।
• বকেয়া খরচ (Outstanding Expenses), অগ্রিম খরচ (Prepaid Expenses), বকেয়া আয় (Accrued Income) ইত্যাদির কোনো সমন্বয় দাখিলা করা হয় না।
• উপযোগিতা: পেশাদার ব্যক্তি (ডাক্তার, আইনজীবী, চার্টার্ড অ্যাকাউন্ট্যান্ট) ও ক্ষুদ্র অলাভজনক দাতব্য প্রতিষ্ঠানে প্রচলিত।
• সীমাবদ্ধতা: মিলকরণ নীতি সম্পূর্ণ লংঘিত হয় এবং ভারতীয় কোম্পানি আইন ২০১৩-এর ধারা ১২৮ অনুযায়ী এটি যৌথ মূলধনী কোম্পানির ক্ষেত্রে আইনত অবৈধ।

• আয় যখন অর্জিত হয় (পণ্য বিক্রয়ের আইনগত অধিকার হস্তান্তরিত হয়), তখনই তা হিসাবভুক্ত হয়—নগদ টাকা পাওয়া যাক বা না যাক।
• ব্যয় যখন সংগঠিত হয় (সুবিধা বা সেবা গ্রহণ করা হয়), তখনই তা ব্যয় হিসেবে দেখানো হয়—নগদ টাকা দেওয়া হোক বা বাকি থাকুক।
• বকেয়া খরচ, অগ্রিম ব্যয়, বকেয়া প্রাপ্য আয় ও অগ্রিম প্রাপ্ত আয়ের নির্ভুল বছর-শেষের সমন্বয় সাধন করা বাধ্যতামূলক।
• আইনি স্বীকৃতি: কোম্পানি আইন ২০১৩-এর ধারা ১২৮(৫) এবং আইসিএআই এএস-১ (AS-1) অনুসারে সমস্ত নিবন্ধিত কোম্পানির জন্য এটি বিধিবদ্ধভাবে বাধ্যতামূলক।

হিসাববিজ্ঞানের তথ্যাবলীকে সারা বিশ্বের বিনিয়োগকারী ও কর কর্তৃপক্ষের কাছে বিশ্বাসযোগ্য, বোধগম্য ও তুলনাবোধযোগ্য করতে যে সার্বজনীন নীতি, নিয়ম ও প্রথা গড়ে উঠেছে, তাকে সর্বজনগ্রাহ্য হিসাবরক্ষণ নীতিমালা (Generally Accepted Accounting Principles - GAAP) বলা হয়। এটি ব্যক্তিগত পক্ষপাতিত্ব দূর করে আর্থিক বিবরণীতে স্বচ্ছতা এনে দেয়।

দি ইনস্টিটিউট অব চার্টার্ড অ্যাকাউন্ট্যান্টস অব ইন্ডিয়া (ICAI) কর্তৃক প্রবর্তিত হিসাবরক্ষণ মানদণ্ড ১ (AS-1): "হিসাবরক্ষণ নীতি প্রকাশ" অনুসারে হিসাবরক্ষণে তিনটি মৌলিক পূর্বধারণা (Fundamental Accounting Assumptions) রয়েছে। এই তিনটি ধারণা যথাযথভাবে পালিত হলে আর্থিক বিবৃতিতে আলাদা কোনো কৈফিয়ত দিতে হয় না; কিন্তু এগুলোর কোনো একটি থেকে বিচ্যুত হলে ফুটনোটে তার কারণ ও আর্থিক প্রভাব বাধ্যতামূলকভাবে প্রকাশ করতে হয়:

1. ১. চলমান প্রতিষ্ঠান ধারণা (Going Concern Assumption):

   ধরে নেওয়া হয় যে কারবার প্রতিষ্ঠানটি সুদূর ভবিষ্যৎ পর্যন্ত তার স্বাভাবিক বাণিজ্যিক কাজকর্ম চালিয়ে যাবে এবং নিকট ভবিষ্যতে এটি বন্ধ বা বিলুপ্ত করার কোনো ইচ্ছা বা বাধ্যবাধকতা নেই। হিসাবরক্ষণ প্রভাব: এই ধারণার ওপর ভিত্তি করেই স্থায়ী সম্পদসমূহকে তাৎক্ষণিক নিলাম মূল্যের বদলে ঐতিহাসিক ক্রয়মূল্য থেকে অবচয় বাদ দিয়ে ব্যালান্স শিটে প্রদর্শন করা হয় এবং অগ্রিম খরচকে সম্পদ হিসেবে দেখানো হয়।

2. ২. ধারাবাহিকতা নীতি (Consistency Assumption):

   হিসাবের জন্য একবার কোনো নির্দিষ্ট নীতি বা পদ্ধতি গ্রহণ করা হলে (যেমন অবচয়ের ক্ষেত্রে সরলরৈখিক পদ্ধতি বনাম ক্রমহ্রাসমান উদ্বৃত্ত পদ্ধতি; মজুত মূল্যায়নে ফিফো বনাম ভারযুক্ত গড় পদ্ধতি) তা প্রতি বছর অপরিবর্তিতভাবে অনুসরণ করতে হবে। হিসাবরক্ষণ প্রভাব: এটি একই প্রতিষ্ঠানের বিভিন্ন আর্থিক বছরের ফলাফলের মধ্যে তুলনামূলক বিচার সম্ভব করে। কোনো নীতি পরিবর্তন করতে হলে তা আইনের নির্দেশ, হিসাবরক্ষণ মানদণ্ড পালন অথবা আর্থিক তথ্যের অধিকতর সত্য উপস্থাপনার স্বার্থে হতে হবে এবং তার প্রভাব টীকায় জানাতে হবে।

3. ৩. বকেয়া ধারণা (Accrual Assumption):

   আর্থিক লেনদেন যে হিসাবকালে সংঘটিত হয়েছে সেই কালেই তার প্রভাব আর্থিক বিবরণীতে লিপিবদ্ধ করতে হবে—অর্থ প্রাপ্তি বা পরিশোধ যখনই ঘটুক না কেন। হিসাবরক্ষণ প্রভাব: এর ফলে বকেয়া খরচ ও প্রাপ্য আয়ের সঠিক সমন্বয়ের মাধ্যমে হিসাবকালের প্রকৃত আর্থিক উদ্বৃত্ত নির্ণয় সম্ভব হয়।

1. ১. ব্যবসায়িক সত্তা ধারণা (Business Entity Concept):

   কারবার এবং তার মালিক সম্পূর্ণ দুটি ভিন্ন অস্তিত্বের অধিকারী। হিসাবের বইতে সমস্ত হিসাব মালিকের ব্যক্তিগত দৃষ্টিকোণ থেকে নয়, বরং কারবার প্রতিষ্ঠানের দৃষ্টিকোণ থেকে লেখা হয়। তাই মালিক যখন মূলধন দেন, তা প্রতিষ্ঠানের কাছে দায়; আর মালিক ব্যক্তিগত প্রয়োজনে টাকা নিলে তা উত্তোলন হিসেবে মূলধনকে হ্রাস করে।

2. ২. আর্থিক পরিমাপ ধারণা (Money Measurement Concept):

   শুধুমাত্র যে সমস্ত লেনদেন ও ঘটনাকে সরকারি মুদ্রার অঙ্কে (টাকা বা ডলার) পরিমাপ করা সম্ভব, কেবল সেগুলিই হিসাবের খাতায় লেখা হয়। প্রতিষ্ঠানের দক্ষ ম্যানেজারের কর্মদক্ষতা, কর্মীদের সততা বা শ্রমিক ধর্মঘটের মতো অতীব গুরুত্বপূর্ণ বিষয় মুদ্রায় প্রকাশযোগ্য না হওয়ায় হিসাবের খাতায় স্থান পায় না, যা আর্থিক হিসাববিজ্ঞানের একটি সীমাবদ্ধতা।

3. ৩. হিসাবকাল ধারণা (Accounting Period Concept):

   চলমান প্রতিষ্ঠান ধারণা অনুযায়ী কারবারের জীবনকাল অনির্দিষ্ট। কিন্তু কারবার বন্ধ না হওয়া পর্যন্ত মুনাফা জানার জন্য অনন্তকাল অপেক্ষা করা যায় না। তাই কারবারের দীর্ঘ জীবনকালকে নির্দিষ্ট সময়ান্তরে (সাধারণত ১ বছর, ভারতে ১ এপ্রিল থেকে ৩১ মার্চ) কৃত্রিমভাবে বিভক্ত করে প্রতিটি মেয়াদের শেষে লাভ-ক্ষতির হিসাব ও উদ্বৃত্তপত্র তৈরি করা হয়।

4. ৪. ঐতিহাসিক ব্যয় নীতি (Historical Cost Concept):

   যে কোনো সম্পদকে তা অর্জনের সময় যে প্রকৃত মূল্য ব্যয় হয়েছে (ক্রয়মূল্য + পরিবহন + সংস্থাপন খরচ) সেই মূল্যে বইতে লিপিবদ্ধ করা হয়। পরবর্তীকালে বাজারে এর দাম যতই বাড়ুক বা কমুক না কেন, বইতে কেবল অবচয় বাদ দিয়ে এই ব্যয়ের ভিত্তিতেই প্রদর্শন করা হয়, যা পক্ষপাতহীন প্রমাণযোগ্য তথ্য দেয়।

5. ৫. দ্বৈত সত্তা ধারণা (Dual Aspect Concept):

   প্রতিটি বাণিজ্যিক লেনদেনের দুটি দিক থাকে—একটি সুবিধা গ্রহণকারী (ডেবিট) এবং অপরটি সমমূল্যের সুবিধা প্রদানকারী (ক্রেডিট)। এটি দু-তরফা দাখিলা পদ্ধতির মূল প্রাণভ্রমরা। এর ওপর ভিত্তি করেই প্রতিষ্ঠিত হয়েছে মৌলিক হিসাব সমীকরণ:

   সম্পদ (Assets) = দায় (Liabilities) + মূলধন (Capital)
   অথবা, মূলধন = মোট সম্পদ - বহিরাগত দায়
6. ৬. আয় স্বীকৃতি ধারণা (Revenue Recognition / Realization Concept):

   পণ্য বিক্রয়ের ক্ষেত্রে আয় তখনই অর্জিত হয়েছে বলে গণ্য করা হবে যখন ক্রেতার কাছে পণ্যের আইনগত মালিকানা ও ঝুঁকি হস্তান্তরিত হয় এবং অর্থ দাবি করার আইনি অধিকার প্রতিষ্ঠিত হয়। অগ্রিম অর্ডার গ্রহণ বা কেবল বায়না নেওয়ার সময় আয় লিপিবদ্ধ করা যায় না।

7. ৭. মিলকরণ নীতি (Matching Concept):

   একটি নির্দিষ্ট আর্থিক বছরের সঠিক লাভ বা ক্ষতি বের করতে হলে সেই বছরের উপার্জিত আয়ের সাথে সেই আয় অর্জনের জন্য ব্যয়িত খরচসমূহকে সমন্বিত বা মুখোমুখি মেলাতে হবে। তাই বকেয়া খরচ যোগ এবং অগ্রিম খরচ বিয়োগ করা হয়।

8. ৮. পূর্ণ প্রকাশ নীতি (Full Disclosure Principle):

   ব্যবহারকারীদের সঠিক সিদ্ধান্ত গ্রহণের সুবিধার্থে প্রতিষ্ঠানের সমস্ত গুরুত্বপূর্ণ আর্থিক তথ্য ও তাৎপর্যপূর্ণ বিষয় আর্থিক বিবরণীতে অথবা তার সাথে যুক্ত ব্যাখ্যামূলক টীকায় (Notes to Accounts) সম্পূর্ণরূপে ও স্পষ্টভাবে প্রকাশ করতে হবে (যেমন সম্ভাব্য দায়ের ফুটনোট)।

9. ৯. গুরুত্ব নীতি (Materiality Convention):

   পূর্ণ প্রকাশ নীতির একটি পরিমার্জন: যে সমস্ত ঘটনা বা অঙ্ক অত্যন্ত ক্ষুদ্র এবং যা ব্যবহারকারীদের সিদ্ধান্তে কোনো প্রভাব ফেলে না, সেগুলিকে পুঙ্খানুপুঙ্খভাবে না দেখিয়ে সাধারণ খরচ হিসেবে একীভূত করে দেওয়া যায়। যেমন ১৫০ টাকার স্ট্যাপলারকে ১০ বছর মেয়াদী সম্পদ হিসেবে না দেখিয়ে তৎক্ষণাৎ মনিহারি খরচ হিসেবে লিখে ফেলা হয়।

10. ১০. রক্ষণশীলতা বা সতর্কতা নীতি (Prudence / Conservatism Convention):

    হিসাববিজ্ঞানের সুবর্ণ নীতি: "ভবিষ্যতের সম্ভাব্য লাভের কোনো প্রত্যাশা করবে না, কিন্তু সম্ভাব্য সকল ক্ষতির জন্য পর্যাপ্ত ব্যবস্থা রাখবে।" এর ফলেই অবিক্রিত মজুত পণ্য ক্রয়মূল্য ও বাজারমূল্যের মধ্যে যেটি কম তাতে মূল্যায়ন করা হয় এবং দেনাদারের ওপর সন্দেহজনক ঋণের সঞ্চিতি তৈরি হয়।

11. ১১. বস্তুনিষ্ঠতা নীতি (Objectivity Concept):

    হিসাবের খাতায় প্রতিটি দাখিলা অবশ্যই নিরপেক্ষ, পক্ষপাতহীন এবং প্রামাণ্য দলিলের (ভাউচার, ক্যাশ মেমো, ইনভয়েস) ওপর প্রতিষ্ঠিত হতে হবে।

হিসাবরক্ষণ মানদণ্ড হলো এমন কিছু লিখিত বিধিবদ্ধ নীতি ও আচরণবিধি যা পেশাদার নিয়ন্ত্রক সংস্থা কর্তৃক প্রণীত হয়, যাতে বিভিন্ন প্রতিষ্ঠানের আর্থিক বিবরণী একই কাঠামোয় স্বচ্ছ ও তুলনাবোধযোগ্য হয়ে ওঠে। ভারতে সংসদীয় আইনে ১৯৪৯ সালে গঠিত দি ইনস্টিটিউট অব চার্টার্ড অ্যাকাউন্ট্যান্টস অব ইন্ডিয়া (ICAI) ১৯৭৭ সালের এপ্রিলে অ্যাকাউন্টিং স্ট্যান্ডার্ডস বোর্ড (ASB) গঠন করে হিসাবরক্ষণ মানদণ্ড জারি করে।

আন্তর্জাতিক বাণিজ্যের যুগে বিশ্বব্যাপী একই নিয়মে আর্থিক রিপোর্ট প্রকাশের জন্য আন্তর্জাতিক সংস্থা IASB কর্তৃক প্রণীত হয় IFRS (International Financial Reporting Standards)। ভারত সরাসরি হুবহু IFRS গ্রহণ না করে ভারতীয় অর্থনৈতিক ও আইনি বাস্তবতার সাথে সামঞ্জস্য রেখে একে কনভার্জ (Converge) করে Ind AS তৈরি করেছে, যা তালিকাভুক্ত ও ২৫০ কোটি টাকার বেশি নিট মূল্যের কোম্পানিগুলির জন্য বাধ্যতামূলক।

২০১৭ সালের ১ জুলাই ভারতে পণ্য ও পরিষেবা কর (GST) চালু হয়ে সমস্ত অপ্রত্যক্ষ করকে একটি গন্তব্যভিত্তিক করের আওতায় আনা হয়েছে:

• রাজ্যের ভেতরের সরবরাহ (Intra-State Supply, যেমন কলকাতা থেকে শিলিগুড়ি): মোট কর সমপরিমাণে দুই ভাগে বিভক্ত হয়—CGST (কেন্দ্রীয় জিএসটি) এবং SGST (রাজ্য জিএসটি)। যেমন ১৮% জিএসটি = ৯% CGST + ৯% SGST।
• রাজ্য থেকে অন্য রাজ্যে সরবরাহ (Inter-State Supply, যেমন কলকাতা থেকে রাঁচি): সরাসরি সম্পূর্ণ কর কেন্দ্র দ্বারা সংগৃহীত হয় IGST (সমন্বিত জিএসটি) হিসেবে (১৮%)।

কাঁচামাল বা পণ্য ক্রয়ের সময় যে জিএসটি দেওয়া হয় তা হলো ইনপুট জিএসটি (Input GST), যা প্রতিষ্ঠানের কাছে একটি চলতি সম্পদ। আর পণ্য বিক্রয়ের সময় ক্রেতার থেকে যে কর আদায় করা হয় তা হলো আউটপুট জিএসটি (Output GST), যা সরকারের কাছে প্রদেয় চলতি দায়। ইনপুট করকে আউটপুট করের বিরুদ্ধে সমন্বয় করা যায়: