Accounting for Partnership Firms - II (অংশীদারি কারবারের হিসাবরক্ষণ - ২)

অংশীদারি কারবার হলো দুই বা ততোধিক ব্যক্তির মধ্যে চুক্তিবদ্ধ সম্পর্কের ভিত্তিতে গঠিত একটি ব্যবসায়িক প্রতিষ্ঠান। ভারতীয় অংশীদারি আইন, ১৯৩২-এর ৪ নম্বর ধারা অনুসারে: "সকলের দ্বারা বা সকলের পক্ষে যেকোনো একজনের দ্বারা পরিচালিত ব্যবসায়ের মুনাফা নিজেদের মধ্যে বণ্টন করে নেওয়ার জন্য ব্যক্তিবর্গের পারস্পরিক সম্পর্ককেই অংশীদারি বলে।"

• দুই বা ততোধিক ব্যক্তি: অংশীদারি কারবার গঠনে কমপক্ষে ২ জন চুক্তিসক্ষম ব্যক্তির প্রয়োজন। ভারতীয় কোম্পানি আইন ২০১৩-এর ৪৬৪ ধারা ও ২০১৪ সালের বিধি ১০ অনুসারে সর্বোচ্চ সদস্য সংখ্যা ৫০ জন।
• চুক্তিভিত্তিক সম্পর্ক: অংশীদারি কারবারের ভিত্তি হলো চুক্তি, সামাজিক মর্যাদা বা উত্তরাধিকার নয় (যেমন হিন্দু অবিভক্ত পরিবারের ক্ষেত্রে হয়)। চুক্তিটি মৌখিক বা লিখিত হতে পারে।
• বৈধ ব্যবসায় পরিচালনা: চুক্তির উদ্দেশ্য অবশ্যই একটি আইনসম্মত বাণিজ্যিক কারবার বা পেশা পরিচালনা করা হতে হবে। কোনো দাতব্য বা পরোপকারী উদ্দেশ্যে অংশীদারি গঠিত হতে পারে না।
• মুনাফা বণ্টনের উদ্দেশ্য: কারবারের মূল উদ্দেশ্য মুনাফা অর্জন ও তা অংশীদারদের মাঝে বণ্টন করা। লাভ বণ্টনের চুক্তির সাথে ক্ষতির ঝুঁকিও জড়িত থাকে, তবে কোনো অংশীদার শুধুমাত্র লাভের অংশীদার হতে পারেন (যেমন ৩০ ধারায় নাবালক)।
• পারস্পরিক প্রতিনিধিত্ব (Mutual Agency): এটি অংশীদারির সর্বপ্রধান ও চূড়ান্ত প্রমাণ (Cardinal Principle)। প্রতিটি অংশীদার একই সাথে কারবারের প্রতিনিধি (Agent)—যিনি নিজের কাজের দ্বারা অন্য অংশীদারদের দায়বদ্ধ করেন, এবং মুখ্য ব্যক্তি (Principal)—যিনি অন্য অংশীদারের আইনসম্মত কাজের দ্বারা নিজে দায়বদ্ধ হন।

অংশীদারি কারবারে লিখিত চুক্তিপত্র থাকা সুবিধাজনক হলেও তা আইনত বাধ্যতামূলক নয়। যখন কোনো লিখিত চুক্তি থাকে না বা চুক্তিপত্র কোনো বিশেষ বিষয়ে নীরব থাকে, তখন ভারতীয় অংশীদারি আইন, ১৯৩২-এর ১৩ নম্বর ধারার নিম্নলিখিত বিধানগুলি বাধ্যতামূলকভাবে প্রযোজ্য হয়:

অংশীদারি কারবারের চূড়ান্ত হিসাবে ক্রয়-বিক্রয় হিসাব ও সাধারণ লাভ-ক্ষতি হিসাব প্রস্তুতের পর অংশীদারদের মধ্যে নীট লাভ বণ্টনের জন্য একটি বিশেষ নামিক হিসাব (Nominal Account) খোলা হয়, যাকে লাভ-ক্ষতি বণ্টন হিসাব (Profit and Loss Appropriation Account) বলা হয়।

1. লাভ-ক্ষতি হিসাব থেকে নীট লাভ স্থানান্তরের জন্য:
   Profit & Loss A/c                Dr.
    To Profit & Loss Appropriation A/c
2. মূলধনের ওপর সুদের জন্য:
   (ক) সুদ ধার্য হলে: Interest on Capital A/c Dr. / To Partners' Capital/Current A/c
   (খ) বণ্টন হিসাবে বন্ধ করতে: Profit & Loss Appropriation A/c Dr. / To Interest on Capital A/c
3. উত্তোলনের ওপর সুদের জন্য:
   (ক) সুদ ধার্য হলে: Partners' Capital/Current A/c Dr. / To Interest on Drawings A/c
   (খ) বণ্টন হিসাবে বন্ধ করতে: Interest on Drawings A/c Dr. / To Profit & Loss Appropriation A/c
4. অবশিষ্ট বণ্টনযোগ্য মুনাফা স্থানান্তরের জন্য:
   Profit & Loss Appropriation A/c  Dr.
    To Partners' Capital / Current A/cs (নির্ধারিত লাভ-ক্ষতি অনুপাতে)

অংশীদার এবং ফার্মের পারস্পরিক আর্থিক লেনদেন লিপিবদ্ধ করার জন্য মূলধন হিসাব প্রস্তুত করা হয়। অংশীদারি কারবারে মূলধন হিসাব সংরক্ষণের দুটি স্বীকৃত পদ্ধতি রয়েছে:

মূলধনের সুদ ও উত্তোলনের সুদ নির্ণয়ের পদ্ধতি বোর্ড পরীক্ষায় সর্বোচ্চ গুরুত্ব বহন করে। সময়কাল এবং কার্যকরী মূলধনের পরিমাণ নির্ধারণে বিশেষ সতর্কতা আবশ্যক।

মূলধনের ওপর সুদ সর্বদা বছরের প্রারম্ভিক মূলধনের (Opening Capital) ওপর ধার্য করতে হয়। বছরের মাঝে অতিরিক্ত মূলধন আনলে বা স্থায়ীভাবে মূলধন তুললে সময় অনুযায়ী সুদের সমন্বয় করতে হয়।

• পরিস্থিতি ক (চুক্তিপত্র নীরব): ধারা ১৩ প্রযোজ্য; কোনো মূলধনের সুদ প্রদেয় নয়।
• পরিস্থিতি খ (চুক্তিপত্রে সুদ প্রদেয়, কিন্তু চার্জ হিসেবে নয়):
  • ফার্মের নীট ক্ষতি হলে: কোনো সুদ দেওয়া যাবে না।
  • পর্যাপ্ত লাভ হলে (লাভ >= মোট সুদ): সম্পূর্ণ সুদ প্রদান করা হবে।
  • অপর্যাপ্ত লাভ হলে (লাভ < মোট সুদ): কোনো অংশীদারই পূর্ণ সুদ পাবেন না। লভ্য নীট লাভকে অংশীদারদের মূলধনের সুদের দাবির অনুপাতে (Claim Ratio) ভাগ করে দেওয়া হয়।
• পরিস্থিতি গ (চুক্তিপত্রে সুদকে 'চার্জ' গণ্য করা হলে): লাভ বা ক্ষতি যাই হোক না কেন, পূর্ণ সুদ প্রদান বাধ্যতামূলক এবং এটি লাভ-ক্ষতি হিসাবে ডেবিট হবে।

নিয়মিত ব্যবধানে সমান অঙ্কের অর্থ উত্তোলন করলে গড় সময়কালের সূত্র ব্যবহৃত হয়:

অনিয়মিত উত্তোলনে গুণফল পদ্ধতি (Product Method): বিভিন্ন তারিখে অসমান অর্থ তুললে প্রতি উত্তোলনের পরিমাণের সাথে বছর শেষ হতে বাকি মাসের গুণফল বের করে যোগ করতে হয়। অতঃপর:

চূড়ান্ত হিসাব বন্ধ করার পর অনেক সময় দেখা যায় কোনো গুরুত্বপূর্ণ লেনদেন হিসাবভুক্ত হতে বাদ পড়ে গেছে—যেমন মূলধনের সুদ বা উত্তোলনের সুদ বাদ পড়া, বেতন লিপিবদ্ধ না হওয়া কিংবা ভুল অনুপাতে লাভ বণ্টিত হওয়া।

বিগত বছরের হিসাব পুনরায় না খুলে পরবর্তী হিসাব বছরের শুরুতে একটি একক সমন্বয়ী জাবেদা দাখিলার (Single Adjustment Entry) মাধ্যমে ভুল সংশোধন করা হয়:

• ধাপ ১: অংশীদারদের যে অর্থ ক্রেডিট হওয়ার কথা ছিল (যেমন বাদ পড়া মূলধনের সুদ, বেতন) এবং ডেবিট হওয়ার কথা ছিল (যেমন উত্তোলনের সুদ) তা নির্ধারণ করা।
• ধাপ ২: এর ফলে কারবারের মোট লাভের ওপর কী নীট প্রভাব বা পরিবর্তনের সৃষ্টি হতো তা পরিমাপ করা।
• ধাপ ৩: এই নীট বৃদ্ধির বা হ্রাসের প্রভাবকে মূল লাভ-ক্ষতি বণ্টন অনুপাতে অংশীদারদের হিসাবে বিপরীতভাবে (ডেবিট/ক্রেডিট) দেখানো।
• ধাপ ৪: প্রতিটি অংশীদারের ক্রেডিট ও ডেবিট কলামের তুলনা করে নীট প্রভাব (Net Effect) নির্ণয় করা।
• ধাপ ৫: যাঁর হিসাবে ডেবিট বেশি তাঁকে ডেবিট এবং যাঁর হিসাবে ক্রেডিট বেশি তাঁকে ক্রেডিট করে একক জাবেদা দাখিলা প্রদান করা।

কোনো অংশীদারকে ব্যবসায় যোগদানে উৎসাহিত করতে অনেক সময় এই নিশ্চয়তা দেওয়া হয় যে, যে কোনো হিসাব বছরে তাঁর প্রাপ্য লাভের অংশ একটি নির্দিষ্ট ন্যূনতম অঙ্কের কম হবে না। কোনো বছর তাঁর প্রাপ্য প্রকৃত লাভ এই নির্দিষ্ট অঙ্কের কম হলে সেই পার্থক্যকে ঘাটতি (Deficiency) বলা হয়।

• নিয়ম ১: প্রথমে স্বাভাবিক লাভ বণ্টন অনুপাতে প্রতিটি অংশীদারের প্রাপ্য লাভ গণনা করুন।
• নিয়ম ২: যদি নিশ্চিত অংশীদারের প্রকৃত লাভ ন্যূনতম নিশ্চয়তার সমান বা বেশি হয়, তবে তিনি তাঁর সম্পূর্ণ প্রকৃত লাভই পাবেন! কোনো ঘাটতি সমন্বয় হবে না।
• নিয়ম ৩: যদি প্রকৃত লাভ ন্যূনতম নিশ্চয়তার কম হয়, তবে তিনি ন্যূনতম অর্থ পাবেন এবং ঘাটতি গ্যারান্টি প্রদানকারীর অংশ থেকে কর্তন করা হবে।
• নিয়ম ৪ (ফার্মের ক্ষতি হলে): ফার্ম ক্ষতিতে থাকলেও নিশ্চিত অংশীদার তাঁর সম্পূর্ণ প্রতিশ্রুত ধণাত্মক লাভ পাবেন! মোট দায় (ক্ষতির ভাগ + প্রতিশ্রুত লাভ) গ্যারান্টি প্রদানকারী অংশীদাররা বহন করবেন।