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Class XII
Accountancy
अध्याय 6: Cash Flow Statement or Computerised Accounts - II (रोकड़ प्रवाह विवरण अथवा कम्प्यूटरीकृत लेखांकन - II)

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WBB • कक्षा XII • Accountancy • अध्याय 6

अनुमानित समय: 45 Mins

प्रगति: अध्ययनरत

Cash Flow Statement or Computerised Accounts - II (रोकड़ प्रवाह विवरण अथवा कम्प्यूटरीकृत लेखांकन - II)

पश्चिम बंगाल उच्च माध्यमिक शिक्षा संसद (WBCHSE) कक्षा 12 लेखाशास्त्र (Accountancy) सेमेस्टर IV पाठ्यक्रम का एक अत्यंत महत्वपूर्ण एवं अंतिम अध्याय 'रोकड़ प्रवाह विवरण अथवा कम्प्यूटरीकृत लेखांकन - II' (Cash Flow Statement or Computerised Accounts - II) है। भारत के चार्टर्ड एकाउंटेंट्स संस्थान (ICAI) द्वारा जारी संशोधित लेखांकन मानक 3 (Accounting Standard 3 - AS 3 Revised) तथा कंपनी अधिनियम 2013 की धारा 2(40) के अनुसार प्रत्येक संयुक्त पूंजी वाली कंपनी के लिए वित्तीय विवरणों के अनिवार्य अंग के रूप में रोकड़ प्रवाह विवरण तैयार करना वैधानिक रूप से अनिवार्य है। एक निश्चित लेखांकन अवधि के दौरान किसी व्यवसाय में रोकड़ एवं रोकड़ तुल्य (Cash and Cash Equivalents) के अंतर्वाहों (Inflows) एवं बहिर्वाहों (Outflows) का क्रमबद्ध विश्लेषण करते हुए इसे तीन परस्पर अपवर्जित श्रेणियों—परिचालन क्रियाएं (Operating Activities), निवेश क्रियाएं (Investing Activities) तथा वित्तीय क्रियाएं (Financing Activities)—में वर्गीकृत किया जाता है। इस अध्याय में विद्यार्थी अप्रत्यक्ष विधि (Indirect Method) द्वारा उपार्जन आधारित कर-पूर्व शुद्ध लाभ को गैर-रोकड़ व गैर-परिचालन मदों जैसे मूल्यह्रास, अवलेखन, लाभ/हानि तथा कार्यशील पूंजी के परिवर्तनों से समायोजित कर मुख्य व्यवसाय से अर्जित वास्तविक रोकड़ ज्ञात करना सीखते हैं। इसके साथ ही स्थायी संपत्तियों, संचित मूल्यह्रास, कर हेतु प्रावधान तथा प्रस्तावित लाभांश के बहुस्तरीय खाता समायोजन एवं आधुनिक कम्प्यूटरीकृत लेखांकन में रिलेशनल डेटाबेस (RDBMS), SQL क्वेरी और स्प्रेडशीट द्वारा वित्तीय विवरणों का स्वचालन विस्तृत रूप से शामिल किया गया है।

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यह अध्याय क्यों महत्वपूर्ण है

उपार्जन आधार (Accrual Basis) पर दर्ज किया गया शुद्ध लाभ किसी कंपनी की वास्तविक तरलता (Liquidity) या वित्तीय क्षमता का सटीक प्रमाण नहीं होता; भारी लाभ कमाने वाली कंपनी भी नकद की कमी के कारण दिवालिया हो सकती है। रोकड़ प्रवाह विवरण बैंकों, ऋणदाताओं, निवेशकों और प्रबंधन के लिए यह जानने का सबसे प्रामाणिक साधन है कि कंपनी ने अपने मुख्य व्यवसाय से वास्तव में कितना नकद कमाया, वह अपने ऋणों का भुगतान करने में सक्षम है या नहीं, और क्या वह बाहरी ऋण लिए बिना लाभांश बांट सकती है। उच्च माध्यमिक बोर्ड परीक्षा में श्रेष्ठ अंक प्राप्त करने तथा भविष्य में सीए (CA), सीएस (CS), सीएमए (CMA) अथवा वित्तीय विश्लेषक बनने के लिए रोकड़ प्रवाह विवरण की कार्यप्रणाली, लेजर समायोजन और कम्प्यूटरीकृत लेखांकन पर दक्षता प्राप्त करना अनिवार्य है।

अध्याय रूपरेखा एवं प्रगति

1 मॉड्यूल 1: रोकड़ प्रवाह विवरण का अर...

2 मॉड्यूल 2: व्यावसायिक क्रियाओं का व...

3 मॉड्यूल 3: परिचालन क्रियाओं से रोकड...

4 मॉड्यूल 4: निवेश एवं वित्तीय क्रिया...

5 मॉड्यूल 5: कम्प्यूटरीकृत लेखांकन प्...

6 मॉड्यूल 6: संपूर्ण रोकड़ प्रवाह विव...

सम्पूर्ण सैद्धांतिक एवं वैचारिक अध्ययन

मॉड्यूल 1: रोकड़ प्रवाह विवरण का अर्थ, उद्देश्य, महत्व एवं सीमाएं (AS-3 एवं Ind AS 7)

रोकड़ प्रवाह विवरण (Cash Flow Statement - CFS) एक ऐसा आवधिक वित्तीय विवरण है जो किसी निश्चित लेखांकन अवधि (सामान्यतः एक वित्तीय वर्ष) के दौरान एक उद्यम के रोकड़ एवं रोकड़ तुल्य (Cash and Cash Equivalents) के अंतर्वाह (आगमन या प्राप्तियों) तथा बहिर्वाह (निर्गमन या भुगतानों) का विस्तृत सारांश प्रस्तुत करता है। कंपनी अधिनियम 2013 की धारा 2(40) के अनुसार रोकड़ प्रवाह विवरण को वित्तीय विवरणों का अनिवार्य अभिन्न अंग घोषित किया गया है (केवल एक व्यक्ति कंपनी - OPC, लघु कंपनी एवं निष्क्रिय कंपनी को छोड़कर)। भारत में इसका निर्माण संशोधित लेखांकन मानक 3 (AS-3 Revised) एवं Ind AS 7 के दिशा-निर्देशों के अनुरूप किया जाता है।

रोकड़ एवं रोकड़ तुल्य (Cash and Cash Equivalents) की सटीक संकल्पना

AS-3 के अनुसार रोकड़ प्रवाह विवरण में केवल हाथ में नकद ही नहीं, बल्कि 'रोकड़ एवं रोकड़ तुल्य' के कुल परिवर्तनों का विश्लेषण किया जाता है:

रोकड़ (Cash): इसमें हस्तस्थ रोकड़ (Cash in Hand) और बैंकों में मांग जमा (Demand Deposits with Banks) शामिल हैं, जिन्हें बिना किसी रोक-टोक के तुरंत निकाला जा सकता है।
रोकड़ तुल्य (Cash Equivalents): ये अल्पकालिक, अत्यधिक तरल निवेश (Short-term highly liquid investments) हैं जो मूल्य में परिवर्तन के नगण्य जोखिम के साथ आसानी से एक ज्ञात नकद राशि में परिवर्तित हो सकते हैं। मानक के अनुसार, किसी निवेश को तभी रोकड़ तुल्य माना जाता है जब उसकी परिपक्वता अवधि (Maturity Period) अधिग्रहण की तारीख से 3 माह (90 दिन) या उससे कम हो (उदा. ट्रेजरी बिल, वाणिज्यिक पत्र, 90 दिनों से कम के सावधि जमा)।
बैंक अधिविकर्ष (Bank Overdraft) एवं नकद साख (Cash Credit): भारत में सामान्यतः परिचालन संबंधी मांग पर देय बैंक अधिविकर्ष को रोकड़ एवं रोकड़ तुल्य का ऋणात्मक घटक (Cash Equivalent) माना जाता है, जबकि दीर्घकालिक ऋण वित्तीय क्रिया का भाग होते हैं।

रोकड़ प्रवाह विवरण तैयार करने के प्रमुख उद्देश्य एवं प्रबंधकीय महत्व

उद्देश्य / लाभ	विस्तृत विवरण एवं विश्लेषण
अल्पकालिक तरलता का सटीक मूल्यांकन	यह प्रबंधकों और लेनदारों को यह स्पष्ट जानकारी देता है कि क्या व्यवसाय अपनी चालू देनदारियों, ब्याज एवं करों का समय पर भुगतान करने में सक्षम है।
लाभप्रदता और नकद अर्जन में अंतर की पहचान	उपार्जन आधार पर लाभ होने के बावजूद व्यवसाय में नकद संकट क्यों है, इसका कारण (जैसे भारी उधारी बिक्री या स्टॉक का जाम होना) उजागर करता है।
पूंजीगत बजट एवं वित्तीय नीतियां	नई मशीनों की खरीद, लाभांश भुगतान या ऋण शोधन हेतु आंतरिक रूप से पर्याप्त नकद उपलब्ध है या बाहरी ऋण लेना पड़ेगा, इसका निर्णय लेने में सहायक है।
भविष्य के रोकड़ प्रवाह का पूर्वानुमान	ऐतिहासिक रोकड़ प्रवाह के आधार पर बजट तैयार करने और भविष्य की नकद आवश्यकताओं का अनुमान लगाने में सहायता करता है।

रोकड़ प्रवाह विवरण की प्रमुख सीमाएं (Limitations)

लाभ-हानि खाते का विकल्प नहीं: CFS किसी उद्यम की समग्र शुद्ध आय का मापन नहीं करता क्योंकि इसमें गैर-रोकड़ मदें (जैसे मूल्यह्रास, प्रावधान) शामिल नहीं होतीं।
गैर-रोकड़ लेनदेनों की उपेक्षा: अत्यधिक महत्वपूर्ण वित्तीय लेनदेन, जैसे मशीनरी खरीदने के बदले अंशों या ऋणपत्रों का निर्गमन, इसमें मुख्य तालिका में शामिल नहीं होते।
ऐतिहासिक प्रकृति: यह केवल बीते हुए वित्तीय वर्ष के आंकड़ों पर आधारित होता है, भविष्य की अप्रत्याशित तरलता समस्याओं का सीधा समाधान नहीं देता।
तुलनीयता की समस्याएं: दो कंपनियों द्वारा अलग-अलग लेखांकन नीतियों (जैसे मूल्यह्रास की पद्धति या इन्वेंट्री मूल्यांकन) का प्रयोग करने पर तुलना कठिन हो सकती है।

मॉड्यूल 2: व्यावसायिक क्रियाओं का वर्गीकरण (Classification of Operating, Investing & Financing Activities)

AS-3 (संशोधित) के अंतर्गत रोकड़ प्रवाह को तीन स्पष्ट, परस्पर अपवर्जित कार्यात्मक गतिविधियों में वर्गीकृत किया जाता है:

1. परिचालन क्रियाएं (Operating Activities)

ये उद्यम की मुख्य राजस्व उत्पादक गतिविधियां (Principal revenue-producing activities) हैं तथा वे अन्य गतिविधियां हैं जो निवेश या वित्तीय क्रियाएं नहीं हैं।

रोकड़ अंतर्वाह (+): माल के नकद विक्रय और सेवाओं के प्रदान से प्राप्तियां; व्यापारिक प्राप्यों (देनदारों एवं विपत्रों) से नकद वसूली; रॉयल्टी, फीस, कमीशन एवं अन्य परिचालन राजस्व; व्यापारिक अनुबंधों से संबंधित बीमा दावा प्राप्ति।
रोकड़ बहिर्वाह (-): माल एवं सेवाओं की आपूर्ति के लिए लेनदारों/आपूर्तिकर्ताओं को नकद भुगतान; कर्मचारियों को वेतन, मजदूरी और बोनस का नकद भुगतान; परिचालन व्यय जैसे किराया, बिजली, बीमा, विज्ञापन का भुगतान; आयकर का भुगतान (जब तक कि वह स्पष्ट रूप से वित्तीय या निवेश क्रिया से न जुड़ा हो)।

2. निवेश क्रियाएं (Investing Activities)

ये दीर्घकालिक परिसंपत्तियों (Long-term assets) तथा अन्य ऐसे निवेशों का क्रय एवं विक्रय हैं जो रोकड़ तुल्य में शामिल नहीं हैं।

रोकड़ अंतर्वाह (+): स्थायी मूर्त संपत्तियों (भूमि, भवन, संयंत्र, मशीनरी, फर्नीचर) की बिक्री से नकद प्राप्ति; अमूर्त संपत्तियों (पेटेंट, कॉपीराइट, ट्रेडमार्क) की बिक्री से प्राप्ति; अन्य कंपनियों के अंशों, वारंटों या ऋणपत्रों (निवेशों) की बिक्री से प्राप्ति; तीसरे पक्ष को दिए गए ऋणों एवं अग्रिमों की नकद वसूली; किए गए निवेशों पर ब्याज एवं लाभांश की प्राप्ति (गैर-वित्तीय कंपनियों के लिए)।
रोकड़ बहिर्वाह (-): स्थायी संपत्तियों (मूर्त एवं अमूर्त दोनों) के अधिग्रहण हेतु नकद भुगतान (पूंजीगत कार्य-प्रगति सहित); अन्य कंपनियों के अंशों, बांडों या डिबेंचरों को खरीदने हेतु नकद भुगतान; तीसरे पक्ष को ऋण एवं अग्रिम प्रदान करना।

3. वित्तीय क्रियाएं (Financing Activities)

ये वे गतिविधियां हैं जिनके परिणामस्वरूप उद्यम के अंशधारकों की पूंजी के आकार व संरचना तथा उद्यम द्वारा लिए गए ऋणों (उधारियों) में परिवर्तन होता है।

रोकड़ अंतर्वाह (+): समता अंशों (Equity Shares) और पूर्वाधिकार अंशों (Preference Shares) के नकद निर्गमन से प्राप्तियां (प्रीमियम सहित); ऋणपत्रों (Debentures), बांडों, या अन्य दीर्घकालिक/अल्पकालिक ऋणों के निर्गमन से प्राप्तियां; बैंक ऋण या सार्वजनिक जमा प्राप्त करना।
रोकड़ बहिर्वाह (-): पूर्वाधिकार अंशों का शोधन (Redemption of Preference Shares); ऋणपत्रों एवं बांडों का पुनर्भुगतान या शोधन; बैंक ऋणों की मूल राशि का पुनर्भुगतान; अपने ही अंशों की पुनर्खरीद (Buy-back of Equity Shares); शेयरधारकों को लाभांश का भुगतान (अंतरिम एवं अंतिम दोनों); लिए गए ऋणों एवं डिबेंचरों पर ब्याज का भुगतान।

वित्तीय संस्थाएं बनाम गैर-वित्तीय संस्थाएं: ब्याज एवं लाभांश का विशेष वर्गीकरण तालिका

मद (Item)	गैर-वित्तीय कंपनी (उदा. विनिर्माण/व्यापार)	वित्तीय कंपनी (उदा. बैंक/बीमा/NBFC)
ब्याज एवं लाभांश प्राप्त हुआ	निवेश क्रिया (Investing Activity)	परिचालन क्रिया (Operating Activity)
ब्याज का भुगतान किया	वित्तीय क्रिया (Financing Activity)	परिचालन क्रिया (Operating Activity)
लाभांश का भुगतान किया	वित्तीय क्रिया (Financing Activity)	वित्तीय क्रिया (Financing Activity)

गैर-रोकड़ लेनदेन (Non-Cash Transactions)

ऐसे निवेश या वित्तीय लेनदेन जिनमें सीधे नकद या बैंक शेष का आवागमन नहीं होता, उन्हें रोकड़ प्रवाह विवरण की मुख्य तालिका में शामिल नहीं किया जाता। उदाहरण: भवन या मशीनरी खरीदने के बदले विक्रेताओं को समता अंश या ऋणपत्र निर्गमित करना, ऋणपत्रों का अंशों में परिवर्तन, या संचित लाभ से बोनस अंशों का निर्गमन। इन लेनदेनों को वित्तीय विवरणों के अंत में पाद-टिप्पणी (Footnote / Notes to Accounts) में अनिवार्य रूप से प्रकट किया जाता है।

मॉड्यूल 3: परिचालन क्रियाओं से रोकड़ प्रवाह की गणना (Indirect Method)

WBCHSE तथा राष्ट्रीय बोर्ड परीक्षाओं में परिचालन क्रियाओं से रोकड़ प्रवाह की गणना अप्रत्यक्ष विधि (Indirect Method) द्वारा की जाती है। इस विधि में शुद्ध लाभ (Net Profit) से शुरुआत करके उसमें गैर-रोकड़ व गैर-परिचालन मदों तथा कार्यशील पूंजी (Working Capital) के परिवर्तनों को समायोजित किया जाता है।

चरण 1: कर-पूर्व एवं असाधारण मदों से पूर्व शुद्ध लाभ की गणना (Calculation of Net Profit before Tax & Extraordinary Items)

विवरण (Particulars)	राशि (₹)
लाभ-हानि विवरण के शेष में अंतर (अंतिम शेष - प्रारंभिक शेष)	XXXX
जोड़ें (Add): सामान्य संचय या अन्य संचयों में अंतरण (Transfer to Reserves)	+ XXX
जोड़ें (Add): चालू वर्ष के दौरान प्रदत्त अंतरिम लाभांश (Interim Dividend Paid)	+ XXX
जोड़ें (Add): पूर्व वर्ष का प्रस्तावित लाभांश जो चालू वर्ष में स्वीकृत व देय हुआ (Proposed Dividend of Previous Year)	+ XXX
जोड़ें (Add): चालू वर्ष के लिए बनाया गया कर हेतु प्रावधान (Provision for Tax made during Current Year)	+ XXX
जोड़ें (Add): असाधारण व्यय/हानि जो लाभ-हानि में डेबिट की गई हो (जैसे आग या भूकंप से हानि)	+ XXX
घटाएं (Less): आयकर की वापसी (Refund of Tax credited to P&L)	- XXX
घटाएं (Less): असाधारण आय जो लाभ-हानि में क्रेडिट की गई हो (जैसे बीमा दावा प्राप्ति)	- XXX
= कर-पूर्व एवं असाधारण मदों से पूर्व शुद्ध लाभ (Net Profit before Tax & Extraordinary Items)	XXXXX

चरण 2: गैर-रोकड़ एवं गैर-परिचालन मदों का समायोजन

जोड़ें (गैर-रोकड़ व्यय एवं वित्तीय प्रभार): स्थायी संपत्तियों पर मूल्यह्रास (Depreciation); ख्याति, पेटेंट, ट्रेडमार्क का अपलेखन (Amortization); ऋणपत्रों के निर्गमन पर बट्टा/हानि का अपलेखन; स्थायी परिसंपत्ति या दीर्घकालिक निवेश की बिक्री पर हानि; ऋणपत्रों एवं बैंक ऋणों पर देय ब्याज (Interest on Debentures / Borrowings - जो वित्तीय क्रिया में जाएगा)।
घटाएं (गैर-परिचालन आय): निवेशों पर ब्याज आय (Interest Income - जो निवेश क्रिया में जाएगी); निवेशों पर लाभांश आय (Dividend Income); स्थायी संपत्तियों या निवेशों की बिक्री पर लाभ (Profit on Sale of Fixed Assets/Investments); प्राप्त किराया (Rental Income from property held as investment)।
परिणाम: कार्यशील पूंजी में परिवर्तनों से पूर्व परिचालन लाभ (Operating Profit before Working Capital Changes)।

चरण 3: कार्यशील पूंजी में परिवर्तनों का समायोजन (Working Capital Adjustments)

मद का स्वरूप	कारण एवं रोकड़ पर प्रभाव	समायोजन
चालू परिसंपत्तियों में कमी (Decrease in Current Assets)	देनदारों से नकद वसूल हुआ या स्टॉक बिककर नकद में बदला।	जोड़ें (+)
चालू देनदारियों में वृद्धि (Increase in Current Liabilities)	लेनदारों को भुगतान स्थगित हुआ, जिससे फर्म का नकद बचा रहा।	जोड़ें (+)
चालू परिसंपत्तियों में वृद्धि (Increase in Current Assets)	स्टॉक खरीदने या देनदारों को माल देने में फर्म का नकद अवरुद्ध हुआ।	घटाएं (-)
चालू देनदारियों में कमी (Decrease in Current Liabilities)	लेनदारों या देय विपत्रों को नकद भुगतान किया गया।	घटाएं (-)

सावधानी: चालू परिसंपत्तियों में रोकड़ एवं रोकड़ तुल्य (Cash & Cash Equivalents) तथा चालू देनदारियों में बैंक अधिविकर्ष (Bank Overdraft) या अल्पकालिक ऋणों को कार्यशील पूंजी के समायोजन में शामिल नहीं किया जाता।

चरण 4: परिचालन से जनित रोकड़ एवं कर भुगतान: कार्यशील पूंजी के समायोजन के बाद प्राप्त राशि 'परिचालन से जनित रोकड़' (Cash Generated from Operations) कहलाती है। इसमें से वास्तव में चुकाए गए आयकर (Income Tax Paid net of refund) को घटाने तथा असाधारण मदों को समायोजित करने के बाद परिचालन क्रियाओं से शुद्ध रोकड़ प्रवाह (Net Cash Flow from Operating Activities) प्राप्त होता है।

मॉड्यूल 4: निवेश एवं वित्तीय क्रियाएं तथा जटिल बही-खाता समायोजन (Ledger Reconstructions)

बोर्ड परीक्षा के प्रश्नों में सीधे क्रय या विक्रय की राशि नहीं दी होती; इसके लिए विद्यार्थियों को सहायक खाते (Ledger Accounts) बनाकर अज्ञात राशियों (Missing Figures) की गणना करनी होती है।

केस 1: जब स्थायी संपत्ति खाता अपलिखित मूल्य (WDV) पर रखा जाता है

जब तुलन पत्र में संचित मूल्यह्रास खाता नहीं दिया होता, तो मूल्यह्रास सीधे संपत्ति खाते में क्रेडिट किया जाता है:

डेबिट पक्ष (Dr.)	क्रेडिट पक्ष (Cr.)
To Balance b/d (प्रारंभिक शेष)	By Bank A/c (बिक्री राशि - अंतर्वाह) [Investing Inflow]
To Profit on Sale A/c (बिक्री पर लाभ) [P&L से घटेगा]	By Depreciation A/c (चालू वर्ष का ह्रास) [P&L में जुड़ेगा]
To Bank A/c (खरीद - संतुलन आंकड़ा) [Investing Outflow]	By Loss on Sale A/c (बिक्री पर हानि) [P&L में जुड़ेगी]
	By Balance c/d (अंतिम शेष)

केस 2: जब स्थायी संपत्ति मूल लागत पर एवं संचित मूल्यह्रास खाता अलग रखा जाता है

इस स्थिति में दो अलग-अलग खाते तैयार किए जाते हैं:

संचित मूल्यह्रास खाता (Accumulated Depreciation A/c): प्रारंभिक शेष क्रेडिट में (By Balance b/d) तथा अंतिम शेष डेबिट में (To Balance c/d) लिखा जाता है। बेची गई संपत्ति पर आज तक का कुल संचित मूल्यह्रास डेबिट (To Asset A/c) में अंतरित होता है। क्रेडिट पक्ष का संतुलन आंकड़ा चालू वर्ष का कुल मूल्यह्रास प्रावधान (By P&L A/c - Depreciation for the year) होता है।
संयंत्र एवं मशीनरी खाता (Plant & Machinery A/c at Cost): क्रेडिट पक्ष में By Bank A/c (बिक्री), By Accumulated Dep. A/c (बेची गई संपत्ति का संचित ह्रास), और By Loss on Sale (यदि हानि हो) दर्ज किया जाता है। डेबिट पक्ष का संतुलन आंकड़ा चालू वर्ष का नया क्रय (To Bank A/c - Purchase) होता है।

केस 3: कर हेतु प्रावधान खाता (Provision for Tax Account)

डेबिट पक्ष (Dr.)	क्रेडिट पक्ष (Cr.)
To Bank A/c (वास्तविक कर भुगतान) [परिचालन बहिर्वाह]	By Balance b/d (प्रारंभिक शेष)
To Balance c/d (अंतिम शेष)	By P&L A/c (चालू वर्ष में बनाया गया प्रावधान) [NP before Tax में जुड़ेगा]

नियम: यदि कोई अतिरिक्त सूचना न दी हो, तो प्रारंभिक शेष को चालू वर्ष में चुकाया गया कर (Tax Paid) माना जाता है तथा अंतिम शेष को चालू वर्ष का बनाया गया प्रावधान (Provision Made) माना जाता है।

केस 4: प्रस्तावित लाभांश का लेखांकन (Proposed Dividend under Revised AS-4)

संशोधित AS-4 के अनुसार, चालू वर्ष के अंत में निदेशक मंडल द्वारा प्रस्तावित लाभांश तब तक एक वास्तविक दायित्व नहीं बनता जब तक कि आगामी वार्षिक आम बैठक (AGM) में शेयरधारकों द्वारा इसे अनुमोदित न कर दिया जाए। अतः:

पूर्व वर्ष का प्रस्तावित लाभांश (Previous Year Proposed Dividend): यह चालू वर्ष की AGM में स्वीकृत होकर वास्तव में चुकाया जाता है। अतः इसे (1) कर-पूर्व लाभ ज्ञात करने के लिए शुद्ध लाभ में जोड़ा जाता है, तथा (2) वित्तीय क्रियाओं (Financing Activities) में रोकड़ बहिर्वाह के रूप में घटाया जाता है।
चालू वर्ष का प्रस्तावित लाभांश (Current Year Proposed Dividend): यह केवल एक संभाव्य दायित्व (Contingent Liability) है और तुलन पत्र के नीचे पाद-टिप्पणी में दिखाया जाता है। चालू वर्ष के रोकड़ प्रवाह विवरण में इसका कोई समायोजन नहीं किया जाता।

मॉड्यूल 5: कम्प्यूटरीकृत लेखांकन प्रणाली - II (Computerised Accounts - II: RDBMS, SQL एवं उन्नत स्प्रेडशीट)

WBCHSE कक्षा 12 के पाठ्यक्रम में रोकड़ प्रवाह विवरण के साथ-साथ कम्प्यूटरीकृत लेखांकन प्रणाली (Computerised Accounting System - CAS II) का गहन सैद्धांतिक एवं व्यावहारिक अध्ययन शामिल है। इसके अंतर्गत रिलेशनल डेटाबेस, SQL तथा इलेक्ट्रॉनिक स्प्रेडशीट का अनुप्रयोग वित्तीय विवरणों को स्वचालित करने के लिए किया जाता है।

1. संबंधात्मक डेटाबेस प्रबंधन प्रणाली (RDBMS) की मूलभूत अवधारणाएं

RDBMS में लेखांकन डेटा को संबंधित तालिकाओं (Tables) में पंक्तियों और स्तंभों के रूप में संग्रहीत किया जाता है:

संबंध या तालिका (Relation / Table): एक विशिष्ट विषय (जैसे वाउचर, खाता बही या आपूर्तिकर्ता) से संबंधित रिकॉर्ड्स का द्वि-आयामी संग्रह।
गुणधर्म या फ़ील्ड (Attribute / Field / Column): तालिका का एक स्तंभ जो किसी विशिष्ट लक्षण को दर्शाता है (उदा. Voucher_No, Date, Account_Head, Amount)।
टपल या रिकॉर्ड (Tuple / Record / Row): तालिका की एक क्षैतिज पंक्ति जो किसी विशिष्ट लेनदेन का संपूर्ण विवरण प्रस्तुत करती है।
प्राथमिक कुंजी (Primary Key): तालिका का वह स्तंभ जो प्रत्येक रिकॉर्ड को विशिष्ट रूप से (Uniquely) पहचानता है और जिसमें शून्य (NULL) मान नहीं हो सकता (उदा. Voucher_ID या Account_Code)।
विदेशी कुंजी (Foreign Key): एक तालिका का वह स्तंभ जो दूसरी तालिका की प्राथमिक कुंजी को संदर्भित करता है और दोनों तालिकाओं के बीच तार्किक संबंध (Relationship) स्थापित करता है।

2. संरचित क्वेरी भाषा (SQL) एवं रोकड़ प्रवाह वर्गीकरण क्वेरी

SQL रिलेशनल डेटाबेस के साथ संवाद करने की मानक भाषा है। इसे दो प्रमुख श्रेणियों में विभाजित किया जाता है:

श्रेणी	आदेश (Commands) एवं उद्देश्य
डेटा परिभाषा भाषा (DDL - Data Definition Language)	डेटाबेस संरचना को परिभाषित एवं संशोधित करना: `CREATE TABLE`, `ALTER TABLE`, `DROP TABLE`।
डेटा हेरफेर भाषा (DML - Data Manipulation Language)	डेटाबेस में डेटा दर्ज, संशोधित, हटाया या प्राप्त करना: `SELECT`, `INSERT INTO`, `UPDATE`, `DELETE`।

व्यावहारिक SQL उदाहरण: रोकड़ बही तालिका से गतिविधियों के अनुसार कुल रोकड़ प्रवाह ज्ञात करना:

-- गतिविधि-वार कुल रोकड़ प्रवाह का सारांश निकालना
SELECT Activity_Type, SUM(Inflow) - SUM(Outflow) AS Net_Cash_Flow
FROM Cash_Transactions
WHERE Txn_Date BETWEEN '2025-04-01' AND '2026-03-31'
GROUP BY Activity_Type;

3. इलेक्ट्रॉनिक स्प्रेडशीट के उन्नत वित्तीय फलन (Financial Functions)

फलन का नाम	सिंटैक्स (प्रारूप)	लेखांकन एवं वित्तीय उपयोग
=SLN(...)	=SLN(cost, salvage, life)	सरल रेखा विधि (Straight Line Method) द्वारा वार्षिक मूल्यह्रास की गणना।
=DB(...)	=DB(cost, salvage, life, period)	घटती शेष पद्धति (Written Down Value) द्वारा किसी विशिष्ट वर्ष का मूल्यह्रास।
=PMT(...)	=PMT(rate, nper, pv)	ऋण की समान मासिक या वार्षिक किस्त (EMI) की गणना।
=NPV(...)	=NPV(rate, value1, value2, ...)	भविष्य के रोकड़ प्रवाहों का शुद्ध वर्तमान मूल्य ज्ञात करना।
=VLOOKUP(...)	=VLOOKUP(lookup_val, table, col, 0)	लेखांकन चार्ट से खाता कोड या नाम स्वतः खोजकर लाना।

4. कम्प्यूटरीकृत लेखांकन में सुरक्षा एवं ऑडिट ट्रेल (Security & Audit Trail)

कम्प्यूटरीकृत लेखांकन सॉफ्टवेयर में डेटा की सुरक्षा और विश्वसनीयता बनाए रखने के लिए उपयोगकर्ता अधिकार (User Access Controls), डेटा एन्क्रिप्शन और नियमित बैकअप का उपयोग किया जाता है। कॉर्पोरेट मामलों के मंत्रालय (MCA) के अनिवार्य नियमों के अनुसार, भारत में कंपनियों द्वारा उपयोग किए जाने वाले प्रत्येक लेखांकन सॉफ्टवेयर में ऑडिट ट्रेल (Audit Trail / Edit Log) की सुविधा होना अनिवार्य है, जो यह रिकॉर्ड करता है कि किस उपयोगकर्ता ने किस तारीख और समय पर कौन सा लेनदेन दर्ज, संशोधित या हटाया है।

मॉड्यूल 6: संपूर्ण रोकड़ प्रवाह विवरण (AS-3 Revised) का मास्टर प्रारूप एवं व्यावहारिक विश्लेषण

संशोधित AS-3 के अंतर्गत एक गैर-वित्तीय कंपनी का संपूर्ण रोकड़ प्रवाह विवरण (Cash Flow Statement) निम्नलिखित मानक प्रारूप में तैयार किया जाता है:

मानक मास्टर प्रारूप (AS-3 Standard Master Format)

विवरण (Particulars)	आंतरिक राशि (₹)	अंतिम राशि (₹)
(A) परिचालन क्रियाओं से रोकड़ प्रवाह (Cash Flows from Operating Activities)
कर-पूर्व एवं असाधारण मदों से पूर्व शुद्ध लाभ	XXXX
जोड़ें: गैर-रोकड़ व गैर-परिचालन व्यय (मूल्यह्रास, ख्याति अपलेखन, ब्याज आदि)	+ XXX
घटाएं: गैर-परिचालन आय (लाभांश/ब्याज आय, संपत्ति बिक्री पर लाभ)	- XXX
= कार्यशील पूंजी में परिवर्तनों से पूर्व परिचालन लाभ	XXXX
समायोजन: चालू दायित्वों में वृद्धि (+) / चालू परिसंपत्तियों में कमी (+)	+ XXX
समायोजन: चालू दायित्वों में कमी (-) / चालू परिसंपत्तियों में वृद्धि (-)	- XXX
= परिचालन से जनित रोकड़ (Cash Generated from Operations)	XXXX
घटाएं: वास्तव में चुकाया गया आयकर (Income Tax Paid net of refund)	- XXX
(A) परिचालन क्रियाओं से शुद्ध रोकड़ प्रवाह		XXXX (A)
(B) निवेश क्रियाओं से रोकड़ प्रवाह (Cash Flows from Investing Activities)
स्थायी परिसंपत्तियों/निवेशों की बिक्री से प्राप्ति	+ XXX
प्राप्त ब्याज एवं लाभांश	+ XXX
स्थायी परिसंपत्तियों/निवेशों का क्रय	- XXX
(B) निवेश क्रियाओं से शुद्ध रोकड़ प्रवाह / (प्रयुक्त रोकड़)		XXXX (B)
(C) वित्तीय क्रियाओं से रोकड़ प्रवाह (Cash Flows from Financing Activities)
अंशों/ऋणपत्रों के निर्गमन से प्राप्ति (प्रीमियम सहित)	+ XXX
पूर्वाधिकार अंशों/ऋणपत्रों का शोधन (Redemption)	- XXX
प्रदत्त लाभांश (अंतरिम एवं पूर्व वर्ष का प्रस्तावित)	- XXX
ऋणपत्रों/ऋणों पर चुकाया गया ब्याज	- XXX
(C) वित्तीय क्रियाओं से शुद्ध रोकड़ प्रवाह / (प्रयुक्त रोकड़)		XXXX (C)
रोकड़ एवं रोकड़ तुल्य में शुद्ध वृद्धि / (कमी) [A + B + C]		XXXX
जोड़ें: वर्ष के प्रारंभ में रोकड़ एवं रोकड़ तुल्य (Cash & Cash Equivalents at beginning)		+ XXXX
= वर्ष के अंत में रोकड़ एवं रोकड़ तुल्य (Cash & Cash Equivalents at end)		XXXXX

रोकड़ प्रवाह विवरण का वित्तीय विश्लेषण एवं मुक्त रोकड़ प्रवाह (Free Cash Flow)

एक स्वस्थ और समृद्ध कंपनी की पहचान यह है कि उसका परिचालन रोकड़ प्रवाह (A) हमेशा सकारात्मक और शुद्ध लाभ से अधिक होना चाहिए। मुक्त रोकड़ प्रवाह (Free Cash Flow - FCF) वह नकद राशि है जो पूंजीगत व्यय (मशीनों/संयंत्रों की खरीद) के बाद व्यवसाय के पास बचती है:

मुक्त रोकड़ प्रवाह (Free Cash Flow) = परिचालन क्रियाओं से रोकड़ प्रवाह - आवश्यक पूंजीगत व्यय (Capital Expenditures)

धनात्मक मुक्त रोकड़ प्रवाह यह सिद्ध करता है कि कंपनी बिना बाहरी ऋण लिए शेयरधारकों को लाभांश देने, पुराने ऋण चुकाने तथा नए विस्तार अवसरों को वित्तपोषित करने में पूरी तरह समर्थ है।

प्रमुख आर्थिक सूत्र, व्यावसायिक सिद्धांत एवं मानक

कर-पूर्व एवं असाधारण मदों से पूर्व शुद्ध लाभ

Net Profit before Tax = चालू वर्ष का लाभ-हानि शेष अंतर + संचयों में अंतरण + अंतरिम लाभांश + पूर्व वर्ष का प्रस्तावित लाभांश + चालू वर्ष का कर प्रावधान - कर वापसी - असाधारण आय

कार्यशील पूंजी में परिवर्तनों से पूर्व परिचालन लाभ

Operating Profit before WC Changes = कर-पूर्व शुद्ध लाभ + गैर-रोकड़ व्यय (मूल्यह्रास + ख्याति अपलेखन) + वित्तीय प्रभार (ऋण ब्याज) - गैर-परिचालन आय (लाभांश + ब्याज आय + संपत्ति बिक्री लाभ)

कार्यशील पूंजी समायोजन नियम

चालू परिसंपत्तियों में कमी (+) | चालू देनदारियों में वृद्धि (+) | चालू परिसंपत्तियों में वृद्धि (-) | चालू देनदारियों में कमी (-)

परिचालन से जनित शुद्ध रोकड़ प्रवाह

Net Cash from Operating Activities = परिचालन से जनित रोकड़ - चुकाया गया आयकर (वास्तविक) +- असाधारण मदें

स्थायी परिसंपत्ति बिक्री पर लाभ या हानि

पुस्तक मूल्य (WDV) = मूल लागत - संचित मूल्यह्रास; लाभ/(हानि) = बिक्री प्राप्ति - पुस्तक मूल्य

मुक्त रोकड़ प्रवाह (Free Cash Flow)

Free Cash Flow (FCF) = परिचालन क्रियाओं से रोकड़ प्रवाह - पूंजीगत व्यय (स्थायी परिसंपत्तियों का क्रय)

सरल रेखा मूल्यह्रास स्प्रेडशीट सूत्र

=SLN(Cost, Salvage, Life) = (लागत - अवशिष्ट मूल्य) / उपयोगी जीवन

रोकड़ एवं रोकड़ तुल्य का शुद्ध मिलान

अंतिम रोकड़ एवं रोकड़ तुल्य = प्रारंभिक रोकड़ एवं रोकड़ तुल्य + (परिचालन रोकड़ + निवेश रोकड़ + वित्तीय रोकड़)

अवधारणात्मक हल उदाहरण एवं अनुप्रयोग (Solved Examples)

उदाहरण 1

एक गैर-वित्तीय कंपनी (Non-financial Enterprise) के लिए निम्नलिखित लेनदेनों को संशोधित AS-3 के अनुसार परिचालन (Operating), निवेश (Investing) अथवा वित्तीय (Financing) क्रियाओं में वर्गीकृत कीजिए: (a) ₹2,50,000 की लागत की पुरानी मशीनरी की बिक्री से नकद प्राप्त हुआ। (b) कर्मचारियों को ₹1,20,000 वेतन एवं मजदूरी का नकद भुगतान किया गया। (c) ₹5,00,000 के 10% ऋणपत्र 10% प्रीमियम पर निर्गमित किए गए। (d) शेयरधारकों को ₹80,000 अंतरिम लाभांश का भुगतान किया गया।

विस्तृत समाधान / उत्तर:

वर्गीकरण तालिका (AS-3 के अनुसार):

मद	क्रिया का वर्गीकरण एवं प्रभाव
(a) पुरानी मशीनरी की बिक्री से नकद प्राप्ति	निवेश क्रिया (Investing Activity) - अंतर्वाह (+)
(b) कर्मचारियों को वेतन व मजदूरी का भुगतान	परिचालन क्रिया (Operating Activity) - बहिर्वाह (-)
(c) 10% ऋणपत्रों का 10% प्रीमियम पर निर्गमन (₹5,50,000)	वित्तीय क्रिया (Financing Activity) - अंतर्वाह (+)
(d) शेयरधारकों को अंतरिम लाभांश का भुगतान	वित्तीय क्रिया (Financing Activity) - बहिर्वाह (-)

उदाहरण 2

स्टार लिमिटेड के वित्तीय खातों से 31 मार्च 2026 को समाप्त वर्ष हेतु निम्नलिखित विवरण प्राप्त हुए: - लाभ एवं हानि विवरण का शेष: 31 मार्च 2025 को ₹4,00,000 तथा 31 मार्च 2026 को ₹7,50,000 - चालू वर्ष के दौरान सामान्य संचय (General Reserve) में अंतरित राशि: ₹1,50,000 - वर्ष के दौरान प्रदत्त अंतरिम लाभांश: ₹90,000 - 31 मार्च 2025 को प्रस्तावित लाभांश (पूर्व वर्ष): ₹1,00,000; 31 मार्च 2026 को प्रस्तावित लाभांश: ₹1,40,000 - चालू वर्ष के लाभ-हानि में बनाया गया कर हेतु प्रावधान: ₹1,80,000 - वर्ष के दौरान आयकर वापसी (Tax Refund) प्राप्त हुई: ₹30,000 संशोधित AS-3 के अनुसार 'कर-पूर्व एवं असाधारण मदों से पूर्व शुद्ध लाभ' की गणना कीजिए।

विस्तृत समाधान / उत्तर:

कर-पूर्व एवं असाधारण मदों से पूर्व शुद्ध लाभ का विवरण:

विवरण (Particulars)	राशि (₹)
लाभ-हानि विवरण का अंतिम शेष (31-03-2026)	7,50,000
घटाएं: लाभ-हानि विवरण का प्रारंभिक शेष (31-03-2025)	(4,00,000)
चालू वर्ष का शुद्ध लाभ (Net Profit for the current year)	3,50,000
जोड़ें: सामान्य संचय में अंतरण (Transfer to General Reserve)	+ 1,50,000
जोड़ें: वर्ष के दौरान प्रदत्त अंतरिम लाभांश	+ 90,000
जोड़ें: पूर्व वर्ष का प्रस्तावित लाभांश (31-03-2025) जो चालू वर्ष में देय हुआ	+ 1,00,000
जोड़ें: चालू वर्ष के लिए बनाया गया कर हेतु प्रावधान	+ 1,80,000
घटाएं: आयकर की वापसी (Refund of Tax)	- 30,000
= कर-पूर्व एवं असाधारण मदों से पूर्व शुद्ध लाभ	₹8,40,000

टिप्पणी: संशोधित AS-4 के अनुसार 31 मार्च 2026 को प्रस्तावित लाभांश (₹1,40,000) चालू वर्ष में देय नहीं है, अतः इसे शामिल नहीं किया गया।

उदाहरण 3

एक कंपनी की पुस्तकों से 31 मार्च 2025 तथा 31 मार्च 2026 के निम्नलिखित शेष प्राप्त हुए: - संयंत्र एवं मशीनरी खाता (मूल लागत पर): 31-03-2025 को ₹16,00,000 तथा 31-03-2026 को ₹21,60,000 - संचित मूल्यह्रास खाता: 31-03-2025 को ₹4,80,000 तथा 31-03-2026 को ₹5,40,000 अतिरिक्त सूचना: वर्ष के दौरान एक मशीनरी जिसकी मूल लागत ₹2,00,000 थी और जिस पर संचित मूल्यह्रास ₹1,10,000 था, उसे ₹75,000 में नकद बेच दिया गया। आवश्यक खाते बनाकर ज्ञात कीजिए: (a) निवेश क्रियाओं से रोकड़ प्रवाह, (b) परिचालन क्रियाओं में समायोजित होने वाला मूल्यह्रास एवं लाभ/हानि।

विस्तृत समाधान / उत्तर:

1. संचित मूल्यह्रास खाता (Accumulated Depreciation A/c):

Dr.	Cr.
To Plant & Machinery A/c (बेची गई मशीन का ह्रास): ₹1,10,000	By Balance b/d: ₹4,80,000
To Balance c/d: ₹5,40,000	By Profit & Loss A/c (चालू वर्ष का ह्रास - संतुलन आंकड़ा): ₹1,70,000
योग: ₹6,50,000	योग: ₹6,50,000

2. संयंत्र एवं मशीनरी खाता (Plant & Machinery A/c at Cost):

Dr.	Cr.
To Balance b/d: ₹16,00,000	By Bank A/c (बिक्री राशि): ₹75,000
To Bank A/c (खरीद - संतुलन आंकड़ा): ₹7,60,000	By Accumulated Dep. A/c: ₹1,10,000
	By Loss on Sale of Machinery: ₹15,000 (पुस्तक मूल्य = ₹2,00,000 - ₹1,10,000 = ₹90,000; हानि = ₹90,000 - ₹75,000 = ₹15,000)
	By Balance c/d: ₹21,60,000
योग: ₹23,60,000	योग: ₹23,60,000

निष्कर्ष एवं रोकड़ प्रवाह विवरण में प्रस्तुति:
- निवेश क्रियाओं में: मशीनरी का क्रय बहिर्वाह = (₹7,60,000); मशीनरी की बिक्री से अंतर्वाह = ₹75,000। निवेश क्रियाओं में शुद्ध प्रयुक्त रोकड़ = (₹6,85,000)।
- परिचालन क्रियाओं में: चालू वर्ष का मूल्यह्रास (₹1,70,000) तथा मशीनरी बिक्री पर हानि (₹15,000) दोनों शुद्ध लाभ में जोड़े जाएंगे (+)।

उदाहरण 4

प्रगति लिमिटेड के लाभ-हानि विवरण एवं तुलन पत्र से 31 मार्च 2026 को समाप्त वर्ष हेतु निम्नलिखित सूचनाएं दी गई हैं: - वर्ष का शुद्ध लाभ (सभी मदों के बाद): ₹5,20,000 - वर्ष के दौरान मूल्यह्रास: ₹85,000 - ख्याति का अपलेखन (Goodwill Amortized): ₹25,000 - फर्नीचर की बिक्री पर लाभ: ₹15,000 - निवेशों पर प्राप्त लाभांश: ₹20,000 - ऋणपत्रों पर देय ब्याज: ₹30,000 - चालू संपत्तियां एवं चालू देनदारियां: * व्यापारिक प्राप्य (Debtors): 2025 में ₹1,60,000 ➔ 2026 में ₹2,10,000 * स्टॉक (Inventories): 2025 में ₹1,40,000 ➔ 2026 में ₹1,15,000 * पूर्वदत्त व्यय (Prepaid Expenses): 2025 में ₹12,000 ➔ 2026 में ₹18,000 * व्यापारिक देय (Creditors): 2025 में ₹1,20,000 ➔ 2026 में ₹1,55,000 * अदत्त व्यय (Outstanding Expenses): 2025 में ₹25,000 ➔ 2026 में ₹15,000 - वर्ष के दौरान वास्तव में चुकाया गया आयकर: ₹70,000 परिचालन क्रियाओं से शुद्ध रोकड़ प्रवाह (Cash from Operating Activities) की गणना कीजिए।

विस्तृत समाधान / उत्तर:

परिचालन क्रियाओं से रोकड़ प्रवाह का विवरण (प्रगति लिमिटेड):

विवरण (Particulars)	आंतरिक राशि (₹)	अंतिम राशि (₹)
वर्ष का शुद्ध लाभ (Net Profit for the year)		5,20,000
गैर-रोकड़ एवं गैर-परिचालन मदों का समायोजन:
जोड़ें: मूल्यह्रास	85,000
जोड़ें: ख्याति का अपलेखन	25,000
जोड़ें: ऋणपत्रों पर ब्याज (वित्तीय क्रिया)	30,000
घटाएं: फर्नीचर की बिक्री पर लाभ (गैर-परिचालन)	(15,000)
घटाएं: प्राप्त लाभांश (निवेश क्रिया)	(20,000)	+ 1,05,000
कार्यशील पूंजी में परिवर्तनों से पूर्व परिचालन लाभ		6,25,000
कार्यशील पूंजी में परिवर्तनों का समायोजन:
जोड़ें: स्टॉक में कमी (₹1,40,000 - ₹1,15,000)	25,000
जोड़ें: व्यापारिक देय में वृद्धि (₹1,55,000 - ₹1,20,000)	35,000
घटाएं: व्यापारिक प्राप्य में वृद्धि (₹2,10,000 - ₹1,60,000)	(50,000)
घटाएं: पूर्वदत्त व्ययों में वृद्धि (₹18,000 - ₹12,000)	(6,000)
घटाएं: अदत्त व्ययों में कमी (₹25,000 - ₹15,000)	(10,000)	(6,000)
परिचालन से जनित रोकड़ (Cash Generated from Operations)		6,19,000
घटाएं: वास्तव में चुकाया गया आयकर (Income Tax Paid)		(70,000)
परिचालन क्रियाओं से शुद्ध रोकड़ प्रवाह (Net Cash Flow from Operating Activities)		₹5,49,000

उदाहरण 5

एक आधुनिक व्यावसायिक संस्था अपने रोकड़ प्रवाह प्रबंधन हेतु RDBMS का उपयोग करती है। डेटाबेस में निम्नलिखित तालिका 'Cash_Vouchers' मौजूद है: - Vch_No (पूर्णांक - प्राथमिक कुंजी) - Vch_Date (दिनांक) - Account_Head (वर्णमाला - खाता शीर्षक) - Activity_Type (वर्णमाला - 'OPERATING', 'INVESTING', 'FINANCING') - Flow_Direction (वर्णमाला - 'INFLOW', 'OUTFLOW') - Amount (दशमलव संख्या - राशि ₹ में) निम्नलिखित प्रश्नों के उत्तर दीजिए: (a) इस तालिका के लिए SQL में `CREATE TABLE` कमांड लिखिए। (b) ऐसी SQL क्वेरी लिखिए जो केवल 'OPERATING' क्रिया के कुल अंतर्वाह (Total Inflow) की गणना करे। (c) ऐसी SQL क्वेरी लिखिए जो प्रत्येक Activity_Type के अनुसार कुल राशि (Total Amount) प्रदर्शित करे।

विस्तृत समाधान / उत्तर:

(a) तालिका निर्माण हेतु SQL DDL कमांड:

CREATE TABLE Cash_Vouchers (
    Vch_No INT PRIMARY KEY,
    Vch_Date DATE NOT NULL,
    Account_Head VARCHAR(50) NOT NULL,
    Activity_Type VARCHAR(15) CHECK (Activity_Type IN ('OPERATING', 'INVESTING', 'FINANCING')),
    Flow_Direction VARCHAR(10) CHECK (Flow_Direction IN ('INFLOW', 'OUTFLOW')),
    Amount DECIMAL(12, 2) NOT NULL
);

(b) परिचालन क्रिया के कुल अंतर्वाह की गणना हेतु SQL क्वेरी:

SELECT SUM(Amount) AS Total_Operating_Inflow
FROM Cash_Vouchers
WHERE Activity_Type = 'OPERATING' AND Flow_Direction = 'INFLOW';

SELECT Activity_Type, Flow_Direction, SUM(Amount) AS Total_Amount
FROM Cash_Vouchers
GROUP BY Activity_Type, Flow_Direction
ORDER BY Activity_Type;

उदाहरण 6

विकास लिमिटेड के 31 मार्च 2025 एवं 31 मार्च 2026 के तुलन पत्र से निम्नलिखित सारांश प्राप्त हुआ: - समता अंश पूंजी (Equity Share Capital): ₹10,00,000 (2025) ➔ ₹14,00,000 (2026) - 10% ऋणपत्र (10% Debentures): ₹4,00,000 (2025) ➔ ₹2,00,000 (2026) - लाभ एवं हानि विवरण का शेष: ₹2,50,000 (2025) ➔ ₹4,80,000 (2026) - संयंत्र एवं मशीनरी (लागत): ₹12,00,000 (2025) ➔ ₹16,50,000 (2026) - संचित मूल्यह्रास: ₹3,00,000 (2025) ➔ ₹3,80,000 (2026) - गैर-चालू निवेश: ₹2,00,000 (2025) ➔ ₹3,50,000 (2026) - स्टॉक (Inventories): ₹1,80,000 (2025) ➔ ₹2,20,000 (2026) - व्यापारिक प्राप्य: ₹2,20,000 (2025) ➔ ₹1,90,000 (2026) - व्यापारिक देय: ₹1,50,000 (2025) ➔ ₹1,85,000 (2026) - रोकड़ एवं बैंक शेष: ₹80,000 (2025) ➔ ₹1,15,000 (2026) अतिरिक्त सूचनाएं: 1. ₹1,50,000 लागत की एक मशीन जिस पर ₹60,000 संचित मूल्यह्रास था, उसे ₹80,000 में बेचा गया। 2. 10% ऋणपत्रों पर वर्ष के दौरान ₹30,000 ब्याज चुकाया गया तथा ₹2,00,000 के ऋणपत्रों का 31 मार्च 2026 को सममूल्य पर शोधन किया गया। 3. वर्ष के दौरान ₹70,000 अंतरिम लाभांश का भुगतान किया गया। संशोधित AS-3 के अनुसार विकास लिमिटेड का संपूर्ण रोकड़ प्रवाह विवरण तैयार कीजिए।

विस्तृत समाधान / उत्तर:

कार्यकारी टिप्पणियां (Working Notes):
1. संयंत्र एवं मशीनरी खाता तथा संचित ह्रास खाता:
- बेची गई मशीन का पुस्तक मूल्य = ₹1,50,000 - ₹60,000 = ₹90,000। बिक्री मूल्य = ₹80,000 ➔ बिक्री पर हानि = ₹10,000 (परिचालन में जुड़ेगी)।
- संचित ह्रास खाता: चालू वर्ष का ह्रास = ₹3,80,000 + ₹60,000 - ₹3,00,000 = ₹1,40,000 (परिचालन में जुड़ेगा)।
- मशीनरी क्रय (संतुलन आंकड़ा) = ₹16,50,000 + ₹1,50,000 - ₹12,00,000 = ₹6,00,000 (निवेश बहिर्वाह)।
2. गैर-चालू निवेशों का क्रय: ₹3,50,000 - ₹2,00,000 = ₹1,50,000 (निवेश बहिर्वाह)।
3. कर-पूर्व शुद्ध लाभ: (₹4,80,000 - ₹2,50,000) + अंतरिम लाभांश ₹70,000 = ₹3,00,000।

विकास लिमिटेड का रोकड़ प्रवाह विवरण (31 मार्च 2026 को समाप्त वर्ष हेतु):

विवरण (Particulars)	राशि (₹)	कुल राशि (₹)
(A) परिचालन क्रियाओं से रोकड़ प्रवाह:
कर-पूर्व शुद्ध लाभ	3,00,000
जोड़ें: चालू वर्ष का मूल्यह्रास	1,40,000
जोड़ें: मशीनरी बिक्री पर हानि	10,000
जोड़ें: ऋणपत्रों पर ब्याज (वित्तीय प्रभार)	30,000	+ 1,80,000
कार्यशील पूंजी परिवर्तनों से पूर्व परिचालन लाभ		4,80,000
जोड़ें: व्यापारिक प्राप्य में कमी (₹2,20,000 - ₹1,90,000)	30,000
जोड़ें: व्यापारिक देय में वृद्धि (₹1,85,000 - ₹1,50,000)	35,000
घटाएं: स्टॉक में वृद्धि (₹2,20,000 - ₹1,80,000)	(40,000)	+ 25,000
(A) परिचालन क्रियाओं से शुद्ध रोकड़ प्रवाह		₹5,05,000
(B) निवेश क्रियाओं से रोकड़ प्रवाह:
मशीनरी की बिक्री से प्राप्ति	80,000
मशीनरी का क्रय	(6,00,000)
गैर-चालू निवेशों का क्रय	(1,50,000)
(B) निवेश क्रियाओं में प्रयुक्त शुद्ध रोकड़		(₹6,70,000)
(C) वित्तीय क्रियाओं से रोकड़ प्रवाह:
समता अंशों के निर्गमन से प्राप्ति (₹14,00,000 - ₹10,00,000)	4,00,000
10% ऋणपत्रों का शोधन (₹4,00,000 - ₹2,00,000)	(2,00,000)
ऋणपत्रों पर प्रदत्त ब्याज	(30,000)
प्रदत्त अंतरिम लाभांश	(70,000)
(C) वित्तीय क्रियाओं से शुद्ध रोकड़ प्रवाह		₹1,00,000
रोकड़ एवं रोकड़ तुल्य में शुद्ध वृद्धि (A + B + C = ₹5,05,000 - ₹6,70,000 + ₹1,00,000)		₹35,000
जोड़ें: वर्ष के प्रारंभ में रोकड़ व बैंक शेष (31-03-2025)		+ ₹80,000
= वर्ष के अंत में रोकड़ व बैंक शेष (31-03-2026 - मिलान सत्यापित)		₹1,15,000

सामान्य गलतियाँ एवं परीक्षक के जाल (Examiner Traps)

सामान्य भ्रम / गलत उत्तर

चालू वर्ष के प्रस्तावित लाभांश को शुद्ध लाभ में जोड़ना तथा वित्तीय क्रियाओं में घटाना।

सही वैज्ञानिक तथ्य

संशोधित AS-4 के अनुसार चालू वर्ष का प्रस्तावित लाभांश केवल पाद-टिप्पणी में संभाव्य दायित्व के रूप में दिखाया जाता है। केवल पूर्व वर्ष के प्रस्तावित लाभांश को ही शुद्ध लाभ में जोड़ा जाता है और वित्तीय बहिर्वाह में घटाया जाता है।

सामान्य भ्रम / गलत उत्तर

रोकड़ एवं बैंक शेष तथा बैंक अधिविकर्ष को कार्यशील पूंजी समायोजन में शामिल करना।

सही वैज्ञानिक तथ्य

रोकड़ और बैंक शेष 'रोकड़ एवं रोकड़ तुल्य' का हिस्सा हैं, तथा बैंक अधिविकर्ष अल्पकालिक वित्तपोषण/रोकड़ तुल्य है। इन्हें कार्यशील पूंजी में कभी शामिल न करें, इन्हें विवरण के अंत में जोड़ा/घटाया जाता है।

सामान्य भ्रम / गलत उत्तर

मशीनरी खरीदने के बदले अंशों के निर्गमन को वित्तीय अंतर्वाह और निवेश बहिर्वाह में दिखाना।

सही वैज्ञानिक तथ्य

यह पूर्णतः गैर-रोकड़ लेनदेन (Non-Cash Transaction) है। इसे रोकड़ प्रवाह विवरण की मुख्य तालिका में कभी न लिखें; इसे केवल पाद-टिप्पणी (Footnote) में प्रकट करें।

सामान्य भ्रम / गलत उत्तर

वित्तीय एवं गैर-वित्तीय कंपनियों के लिए ब्याज व लाभांश के वर्गीकरण में भ्रम होना।

सही वैज्ञानिक तथ्य

याद रखें: लाभांश भुगतान (Dividend Paid) दोनों के लिए वित्तीय क्रिया है। प्राप्त ब्याज/लाभांश गैर-वित्तीय कंपनी के लिए निवेश क्रिया है, परंतु वित्तीय कंपनी (बैंक) के लिए परिचालन क्रिया है।

सामान्य भ्रम / गलत उत्तर

स्थायी संपत्ति की बिक्री पर प्राप्त पूरी राशि को परिचालन लाभ में से घटा देना।

सही वैज्ञानिक तथ्य

परिचालन लाभ में से केवल संपत्ति बिक्री पर हुआ 'लाभ' घटाया जाता है (या हानि जोड़ी जाती है)। संपत्ति की बिक्री से प्राप्त कुल नकद राशि निवेश क्रिया के अंतर्गत अंतर्वाह (+) में लिखी जाती है।

सामान्य भ्रम / गलत उत्तर

कर हेतु प्रावधान खाते में 'बनाए गए प्रावधान' और 'चुकाए गए कर' में अंतर न समझना।

सही वैज्ञानिक तथ्य

चालू वर्ष में लाभ-हानि से बनाया गया प्रावधान (Provision Made) कर-पूर्व लाभ ज्ञात करने हेतु जोड़ा जाता है, जबकि वास्तव में चुकाया गया कर (Tax Paid) परिचालन रोकड़ में सबसे अंत में घटाया जाता है।

चित्रात्मक व्याख्या एवं मॉडल

अध्याय का सार संक्षेप एवं 10 मुख्य निष्कर्ष

मुख्य बिंदु 1

रोकड़ प्रवाह विवरण (Cash Flow Statement) संशोधित AS-3 तथा कंपनी अधिनियम 2013 की धारा 2(40) के अनुसार वित्तीय विवरणों का अनिवार्य अंग है, जो किसी लेखांकन अवधि में रोकड़ व रोकड़ तुल्य के आवागमन को दर्शाता है।

मुख्य बिंदु 2

रोकड़ एवं रोकड़ तुल्य में हस्तस्थ नकद, बैंक में मांग जमा, और ऐसे अत्यंत तरल निवेश शामिल हैं जिनकी परिपक्वता अवधि अधिग्रहण की तारीख से 3 माह (90 दिन) या उससे कम होती है।

मुख्य बिंदु 3

व्यावसायिक क्रियाओं को तीन परस्पर अपवर्जित श्रेणियों में बांटा जाता है: परिचालन क्रियाएं (मुख्य राजस्व उत्पादक), निवेश क्रियाएं (दीर्घकालिक संपत्तियां), और वित्तीय क्रियाएं (पूंजी व ऋण संरचना)।

मुख्य बिंदु 4

ब्याज और लाभांश का वर्गीकरण संस्था के स्वरूप पर निर्भर करता है: गैर-वित्तीय संस्था के लिए प्राप्त ब्याज/लाभांश निवेश क्रिया है तथा चुकाया गया ब्याज/लाभांश वित्तीय क्रिया है।

मुख्य बिंदु 5

वित्तीय संस्थाओं (बैंक/NBFC) के लिए ऋण देना व लेना मुख्य व्यवसाय है; अतः उनके लिए प्राप्त व चुकाया गया ब्याज परिचालन क्रिया का भाग होता है।

मुख्य बिंदु 6

अप्रत्यक्ष विधि (Indirect Method) में परिचालन रोकड़ प्रवाह ज्ञात करने के लिए कर-पूर्व शुद्ध लाभ में गैर-रोकड़ व्यय (मूल्यह्रास, अवलेखन) तथा कार्यशील पूंजी के परिवर्तनों को समायोजित किया जाता है।

मुख्य बिंदु 7

कार्यशील पूंजी समायोजन का स्वर्णिम नियम: चालू संपत्तियों में वृद्धि (-) तथा कमी (+); चालू देनदारियों में वृद्धि (+) तथा कमी (-)। रोकड़ व बैंक शेष को इसमें शामिल नहीं किया जाता।

मुख्य बिंदु 8

संशोधित AS-4 के अनुसार चालू वर्ष का प्रस्तावित लाभांश एक संभाव्य दायित्व (Contingent Liability) है, जबकि पूर्व वर्ष का प्रस्तावित लाभांश चालू वर्ष में शेयरधारकों द्वारा स्वीकृत होकर देय होता है।

मुख्य बिंदु 9

कम्प्यूटरीकृत लेखांकन प्रणाली (CAS II) में RDBMS एवं SQL (DDL तथा DML) के माध्यम से वित्तीय डेटाबेस संरचित किया जाता है तथा क्वेरी द्वारा रोकड़ प्रवाह का त्वरित वर्गीकरण संभव होता है।

मुख्य बिंदु 10

इलेक्ट्रॉनिक स्प्रेडशीट के वित्तीय फलन (SLN, DB, PMT, NPV, VLOOKUP) तथा MCA अनिवार्य ऑडिट ट्रेल सुविधा लेखांकन में स्वचालित गणना एवं उच्च डेटा सुरक्षा सुनिश्चित करते हैं।

स्व-मूल्यांकन अभ्यास (Check Your Understanding)

मूल वैचारिक स्पष्टता की जांच के लिए नैदानिक प्रश्न। पहले स्वयं हल करें, फिर उत्तर देखें।

एक कंपनी ने 10% प्रीमियम पर ₹5,00,000 के समता अंश मशीनरी विक्रेता को मशीनरी क्रय के प्रतिफल में निर्गमित किए। इसे रोकड़ प्रवाह विवरण में किस प्रकार दर्शाया जाएगा?

उत्तर एवं व्याख्या देखें

उत्तर: यह पूर्णतः एक गैर-रोकड़ लेनदेन (Non-Cash Transaction) है क्योंकि इसमें किसी नकद का अंतर्वाह या बहिर्वाह नहीं हुआ। अतः इसे रोकड़ प्रवाह विवरण की मुख्य तालिका में शामिल नहीं किया जाएगा; इसे केवल तुलन पत्र के नीचे पाद-टिप्पणी (Footnote / Notes to Accounts) में प्रकट किया जाएगा।
सोचिए कि क्या इस लेनदेन में वास्तव में नकद या बैंक शेष का आवागमन हुआ है।

यदि 31 मार्च 2025 को पूर्वदत्त बीमा (Prepaid Insurance) ₹10,000 था और 31 मार्च 2026 को यह बढ़कर ₹18,000 हो गया, तो परिचालन रोकड़ प्रवाह में इसका क्या समायोजन होगा?

उत्तर एवं व्याख्या देखें

उत्तर: पूर्वदत्त व्यय में ₹8,000 की वृद्धि (Increase in Current Asset) हुई है। इसका अर्थ है कि चालू वर्ष में बीमा हेतु अतिरिक्त नकद चुकाया गया। अतः इसे 'कार्यशील पूंजी में परिवर्तनों से पूर्व परिचालन लाभ' में से ₹8,000 घटाया जाएगा (-)।
पूर्वदत्त बीमा एक चालू संपत्ति है। चालू संपत्ति में वृद्धि रोकड़ पर क्या प्रभाव डालती है?

एक विनिर्माण कंपनी के लिए प्राप्त ब्याज ₹25,000 तथा बैंक को चुकाया गया ऋण ब्याज ₹40,000 है। इनका वर्गीकरण AS-3 के अनुसार किन गतिविधियों में होगा?

उत्तर एवं व्याख्या देखें

उत्तर: विनिर्माण कंपनी (गैर-वित्तीय संस्था) के लिए: प्राप्त ब्याज (₹25,000) निवेश क्रिया (Investing Activity) का रोकड़ अंतर्वाह है, तथा चुकाया गया ऋण ब्याज (₹40,000) वित्तीय क्रिया (Financing Activity) का रोकड़ बहिर्वाह है।
विनिर्माण कंपनी एक गैर-वित्तीय संस्था है।

कर हेतु प्रावधान खाते का प्रारंभिक शेष ₹80,000 तथा अंतिम शेष ₹1,10,000 है। यदि वर्ष के दौरान ₹75,000 कर चुकाया गया, तो लाभ-हानि में बनाया गया कर प्रावधान कितना होगा?

उत्तर एवं व्याख्या देखें

उत्तर: Provision for Tax A/c के अनुसार: चालू वर्ष में बनाया गया कर प्रावधान = ₹75,000 + ₹1,10,000 - ₹80,000 = ₹1,05,000। यह राशि कर-पूर्व शुद्ध लाभ ज्ञात करने के लिए शुद्ध लाभ में जोड़ी जाएगी।
Provision for Tax A/c बनाइए: To Bank ₹75,000 + To Balance c/d ₹1,10,000 - By Balance b/d ₹80,000।

RDBMS में प्राथमिक कुंजी (Primary Key) तथा विदेशी कुंजी (Foreign Key) के मध्य मुख्य तकनीकी अंतर क्या है?

उत्तर एवं व्याख्या देखें

उत्तर: प्राथमिक कुंजी किसी तालिका के प्रत्येक रिकॉर्ड को विशिष्ट रूप से पहचानती है और इसमें कभी भी NULL या दोहराव वाले मान नहीं हो सकते। जबकि विदेशी कुंजी एक तालिका का वह कॉलम है जो दूसरी तालिका की प्राथमिक कुंजी को संदर्भित करता है और दोनों तालिकाओं के बीच संबंध (Referential Integrity) स्थापित करता है।
एक तालिका के भीतर विशिष्टता बनाम दो अलग-अलग तालिकाओं के बीच संबंध।

स्प्रेडशीट में =SLN(100000, 10000, 5) फलन का परिणाम क्या होगा और यह किस लेखांकन पद्धति को दर्शाता है?

उत्तर एवं व्याख्या देखें

उत्तर: यह सरल रेखा पद्धति (Straight Line Method) द्वारा मूल्यह्रास की गणना करता है। परिणाम: (₹1,00,000 - ₹10,000) / 5 = ₹18,000 प्रति वर्ष।
SLN = (लागत - अवशिष्ट मूल्य) / उपयोगी जीवन।

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अध्याय 1: Accounting for Partnership Firms - I (साझेदारी फर्मों का लेखांकन - I) अध्याय 2: Accounting for Company - I (कंपनी लेखांकन - I) अध्याय 3: Analysis of Financial Statements or Computerised Accounts - I (वित्तीय विवरणों का विश्लेषण अथवा कम्प्यूटरीकृत लेखांकन - I) अध्याय 4: Accounting for Partnership Firms - II (साझेदारी फर्मों का लेखांकन - II) अध्याय 5: Accounting for Company - II (कंपनी लेखांकन - II) अध्याय 6: Cash Flow Statement or Computerised Accounts - II (रोकड़ प्रवाह विवरण अथवा कम्प्यूटरीकृत लेखांकन - II)

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यह अध्याय क्यों महत्वपूर्ण है

अध्याय रूपरेखा एवं प्रगति

सम्पूर्ण सैद्धांतिक एवं वैचारिक अध्ययन

मॉड्यूल 1: रोकड़ प्रवाह विवरण का अर्थ, उद्देश्य, महत्व एवं सीमाएं (AS-3 एवं Ind AS 7)

मॉड्यूल 2: व्यावसायिक क्रियाओं का वर्गीकरण (Classification of Operating, Investing & Financing Activities)

मॉड्यूल 3: परिचालन क्रियाओं से रोकड़ प्रवाह की गणना (Indirect Method)

मॉड्यूल 4: निवेश एवं वित्तीय क्रियाएं तथा जटिल बही-खाता समायोजन (Ledger Reconstructions)

मॉड्यूल 5: कम्प्यूटरीकृत लेखांकन प्रणाली - II (Computerised Accounts - II: RDBMS, SQL एवं उन्नत स्प्रेडशीट)

मॉड्यूल 6: संपूर्ण रोकड़ प्रवाह विवरण (AS-3 Revised) का मास्टर प्रारूप एवं व्यावहारिक विश्लेषण

प्रमुख आर्थिक सूत्र, व्यावसायिक सिद्धांत एवं मानक

अवधारणात्मक हल उदाहरण एवं अनुप्रयोग (Solved Examples)

सामान्य गलतियाँ एवं परीक्षक के जाल (Examiner Traps)

सामान्य भ्रम / गलत उत्तर

सही वैज्ञानिक तथ्य

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चित्रात्मक व्याख्या एवं मॉडल

अध्याय का सार संक्षेप एवं 10 मुख्य निष्कर्ष

स्व-मूल्यांकन अभ्यास (Check Your Understanding)

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